第章财务报表审计的目标和一般原则.pptVIP

审计学 主 讲：田国林 塔里木大学经济与管理学院 E-mail:tiangl2004@126.com 第二章 财务报表审计的目标和一般原则 本章要点 第一节 财务报表的审计目标 第二节 财务报表审计的一般原则 第三节 财务报表的审计范围 第四节 财务报表审计的组织方式 本章要点 1.审计总目标的演变 2.财务报表审计的总目标 3.管理层的认定 4.财务报表审计的具体目标 5.财务报表审计的一般原则 6.财务报表的审计范围 7.财务报表审计的组织方式 8.业务循环及划分 第一节 财务报表的审计目标 一、财务报表审计目标的体系 二、财务报表审计的总目标 一、财务报表审计目标的体系 在注册会计师财务报表审计中，审计目标包括财务报表审计的总目标和与各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。 (1)财务报表审计总目标是最高层次的目标，它是针对整个财务报表审计而言的。 (2)具体审计目标是在审计总目标的统驭下，以证实管理层的认定为出发点，针对各类交易、账户余额、列报的审计而确定的审计目标。 二、财务报表审计的总目标 (一)审计总目标的演变 在详细审计阶段，查错防弊是这一阶段的审计目 。 在资产负债表审计阶段，审计目标是对历史财务信息进行鉴证，查错防弊目标虽依然存在，但已退居第二位，审计的功能从防护性发展到公证性。 在财务报表审计阶段，审计目标不再局限于查错防弊和历史财务信息公证，而向管理领域深入和发展。 二、财务报表审计的总目标 (二)财务报表审计的总目标 根据《中国注册会计师审计准则》的规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： (1) 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制(合法性)； (2) 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量(公允性)。 因此，可以将我国注册会计师审计的总目标概括为对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表意见。 三、被审计单位管理层的认定 (一)认定的含义 认定是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 管理层在财务报表上的认定有两种类型：一是明示性的认定；二是隐含性的认定。 三、被审计单位管理层的认定 (二)认定的类型 1.对各类交易和事项的认定 (1)发生。即记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。 (2)完整性。即所有应当记录的交易和事项均已记录。 (3)准确性。即与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 (4)截止。即交易和事项已记录于正确的会计期间。 (5)分类。即交易和事项已记录于恰当的账户。 三、被审计单位管理层的认定 (二)认定的类型 2.对期末账户余额的认定 (1)存在。即记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 (2)权利和义务。即记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 (3)完整性。即所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 (4)计价和分摊。即资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 三、被审计单位管理层的认定 (二)认定的类型 3.对列报的认定 (1)发生以及权利和义务。即披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 (2)完整性。即所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 (3)分类和可理解性。即财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 (4)准确性和计价。即财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 四、具体审计目标 具体审计目标由被审计单位管理层的认定推导而来的 (一)各类交易和事项的审计目标 1.真实性 2.完整性 3.准确性 4.截止 5.分类 四、具体审计目标 (二)期末账户余额的审计目标 1.存在 2.权利和义务 3.完整性 4.计价和分摊 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 四、具体审计目标 (三)列报的审计目标 1.发生及权利和义务 2.完整性 3.分类和可理解性 4.准确性和计价 第二节 财务报表审计的一般原则 一、遵守职业道德规范 二、遵守质量控制准则 三、遵守审计准则 一、遵守职业道德规范 制定并遵循一套行业职业道德规范，是注册会计师维护行业形象、取信于社会公众的基础。 目前，注册会计师职业道德规范主要包括《中国注册会计师职业道德基本准则》和《中国注册会计师职业道德规范指导意见》。 二、遵守质量控制准则 目前，财政部已发布两个质量控制准则，即《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》。 注册会计师应当遵守财政部发布的会计师事务所质量控