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第十四章 利润与所得税 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 利润确认 利润的确认，应该遵循收入实现原则、配比原则或谨慎性原则。 利润核算 利润计算 利润总额= 营业利润+营业外收入-营业外支出 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 “本年利润”科目 “本年利润”科目核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。 企业期末结转利润时，应将各损益类科目余额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。 年度终了，“本年利润”账户余额应转入“利润分配”科目，结转后，“本年利润”账户无余额。 利润核算举例 （续） 借：主营业务收入 1 107 800 其他业务收入 59 630 公允价值变动损益 72 600 投资收益 483 000 营业外收入 34 000 贷：本年利润 1 757 030 （续） 借：本年利润 1 074 050 贷：主营业务成本 695 400 营业税金及附加 34 770 其他业务成本 47 650 销售费用 53 200 管理费用 71 500 财务费用 62 400 资产减值损失 67 930 营业外支出 41 200 第二节 所得税 所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的直接税。 所得税是企业为取得收益而导致的资金流出，应将其作为费用处理。 会计利润与应税所得 会计利润是依据会计准则确认的利润总额。 应税所得（应纳税所得额）是根据税法规定计算的，作为企业所得税计税依据的收益额。 计税基础 企业在取得资产、负债时，应当确认其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当确认递延所得税资产或递延所得税负债。 资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 暂时性差异 暂时性差异指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产或负债确认的项目，按照税法规定可以确认其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 举例 假定A公司持有一项交易性金融资产，成本为100万元，期末公允价值为120万元，如计税基础仍维持100万元，该交易性金融资产的计税基础与账面价值之间20万元的差额将导致未来期间应税所得的增加，属于应纳税暂时性差异。 举例 A公司库存商品成本500万元，提取存货跌价准备50万元，该项存货账面价值450万元，其计税基础为500万元。该项存货计税基础与账面价值之间50万元差异会导致未来期间应税所得的减少，属于可抵扣暂时性差异。 举例 A公司因提供售后服务等原因，在当期确认100万元预计负债，在确认预计负债当期未发生售后服务费用。根据税法规定，产品售后服务等于确定经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。 该预计负债的计税基础为零（账面价值100万元-可从未来经济利益中扣除的金额100万元）。账面价值与计税基础之间的差异100万元为可抵扣暂时性差异。 所得税确认与计量 所得税确认和计量步骤 1.确认递延所得税资产或递延所得税负债； 2.确定当期应交所得税 3.确定当期所得税费用 递延所得税资产与递延所得税负债 企业应于资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与计税基础，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 企业应以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确定由可抵扣暂时性差异产生的递延所