共同治理逻辑下的智力资本摊销问题探讨(8页).pdfVIP

第22卷第5期 审计与经济研究 V01．22．No．5 2007年9月 AUDITECONOMYRESEARCH Sep．，200r7 共同治理逻辑下的智力资本摊销问题研究 佟爱琴，朱喻杉，吴泗宗 (同济大学经济与管理学院，上海200092) [摘要】知识经济时代智力资本与物质资本“共同治理”的企业理论逐步占据主导地位，在此理论背景下，重 新界定智力资本的内涵，指出智力资本是人力资本的核心。本文重点对智力资本是否应该进行摊销做进一步的分 析研究，提出智力资本作为资本价值运动过程的一部分及参与企业剩余价值分配的基础应该进行摊销的结论，并 对智力资本摊销的会计处理进行了初步探讨。 [关键词]知识经济；共同治理；智力资本摊销；会计处理 [中图分类号]F275．2【文献标识码】A [文章编号】1004—4833(20cr7)05一0057一05 传统会计核算体系强调物质资本所有者和债权 就上述疑问提出自己的看法，同时对智力资本摊销 人的核心地位，而忽视智力资本所有者的利益。随 问题的会计处理进行初步探讨。 着知识经济时代的到来以及智力资本在经济和社会 一、“共同治理”的理论背景 发展中地位的不断提升，智力资本成为决定企业乃 至整个社会和经济发展的最为主幂的资源。企业理 在传统工业化时代，物质资源的稀缺性决定了 论的发展也由“物质资本至上”走向“物质资本与智 物质资本占主导地位。在此基础上形成的传统企业 力资本共同治理”，许多学者对智力资本的产权理论 理论认为，只有物质资本承担着剩余风险，能获得剩 及智力资本会计处理的问题进行了初步探讨，对知 余收益，物质资本在企业里具有至高无上的地位。 识经济时代智力资本作为企业价值超出物质资本的 传统会计体系体现的也是“物质资本至上”的观点， 一种资本形式，有必要纳入会计核算体系这一观点 保证物质资本所有者的剩余权益，为物质资本所有 达成共识。但是在具体的核算过程中，由于所站的 者提供财务信息从而减少物质资本所有者的剩余风 立足点不同，各学者对智力资本是否应进行摊销的 险。然而，在现代社会中，物质资源的增值性在逐渐 看法不尽相同。有学者认为智力资产作为企业的一 降低，智力资本对经济增长的贡献远比物质资本要 项投资，就应该按照资产的会计处理方式进行日常 高得多，并且随着资本市场转移风险功能的加强，智 摊销；也有学者认为智力资本只存在价值的增加与 力资本所有者越来越多地承担了企业的风险，企业 减少，不存在折旧与摊销的问题…。但是智力资本 理论的发展越来越远离了“物质资本至上”的逻辑， 真的不需要摊销吗?或者智力资产只能作为一项企 取而代之的则是“物质资本与智力资本共同治理”理 业投资进行摊销?本文将在“共同治理”的理论背景 论。企业的性质从此由“(物质)资本雇佣劳动(智 下，对已有的智力资本摊销问题的研究进行分析，并 力资本)”走向“物质资本与智力资本缔结的契约”。 【收稿日期】2007一04—18【修订日期】2007—06一19 [基金项目】国家社会科学基金资助项目(编号：05cJY009) 【作者简介】佟爱琴(1968一)，女，河北秦皇岛人，同济大学经济与管理学院副教授，从事公司治理、财务管理与资本市场研究；朱喻杉 与管理学院教授、博导，从事企业管理研究。 ·57· 万方数据 在“共同治理”逻辑下，现代企业里的智力资本 通人力资本已经在现行的会计制度中进行费用化， 与物质资本是平等的合作关系，物质资本所有者向