关于预计弃置费用发生变化的会计处理解读.pdfVIP

2015 中级实务辅导 【上微博，搜素与周行，加关注，即可得到更新提醒】 关于因固定资产弃置费用确认的预计负债发生变动的会计处理解读 一、原文： 企业应当进一步规范关于固定资产弃置费用的会计核算，根据《企业会计准则第 4 号——固定资产》应用指南的规定，对 固定资产的弃置费用进行会计处理。 本解释所称的弃置费用形成的预计负债在确认后，按照实际利率法计算的利息费用应当确认为财务费用；由于技术进步、法 律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计 负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本： (1) 对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值， 超出部分确认为当期损益。 (2) 对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。 按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续 变动应在发生时确认为损益。 二、解读： （一）一般情况下弃置费用的处理： 【例1】经国家审批,某企业计划建造一个核电站,其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定, 企业应在该项设备使用期满后将其拆除,并对造成的污染进行整治。20 ×7 年 1 月 l 日,该项设备建造完成并交付使用，建造成本 共 8000 万元。预计使用寿命 10 年,预计弃置费用为 100 万元。假定折现率(即实际利率)为 10%，复利现值系数（P/F,10%,10 ）=0.3855 。 【该现值系数用于对来来现金流量进行折现的快速计算，考试一般为已知，考生须能利用该系数快速求现值】。 假定金额用万元表示。 解答： 1、计算已完工的固定资产的成本 【考生须掌握】 核反应堆属于特殊行业的特定固定资产,确定其成本时应考虑弃置费用。20 ×7 年 1 月 1 日, 弃置费用的现值＝100×(P/F,10%,10) ＝100×0.3855＝38.55 万元。 固定资产入账价值＝8000＋38.55 ＝8038.55(万元) 借:固定资产 8038.55 （工程成本+弃置费用的现值） 贷:在建工程 8000 （工程成本） 预计负债 38.55 （弃置费用的现值） 注意：①弃置费用不等于清理费用。弃置费用用来确定固定资产成本，清理费用用于确定预计净残值。 ②弃置费用的现值相当于本金，弃置费用的总额相当于本利和。因此期末须按实际利率法计息。 2 、计算每年应负担的利息 【非重点，考生了解即可】（按实际利率法计算=38.55 ×10%=3.855） 第一年：借:财务费用 3.855 贷:预计负债 3.855 第二年：第 2 年应负担的利息(按实际利率法计算) ＝(38.55 ＋3.855) ×10%＝4.2405 借:财务费用 4.2405 贷:预计负债 4.2405 以后会计年度的会计处理略。 注意：①针对弃置费用每期计提的利息并不支付，相当于继续增加预计负债，下期计提利息时须将原来已计提的利息包括在内， 相当于利滚利。 ②因为计息是利滚利，故各期计提的利息在逐渐增加，预计负债也同步增加，直到等于弃置费用总额。 3、计提各年折旧：略。 4 、使用期满，实际支付弃置费用： 借：预计负债 100 （弃置费用总额） 贷：银行存款 100 1 2015 中级实务辅导 【上微博，搜素与周行，加关注，即可得到更新提醒】 （二）预计弃置费用对应的预计负债发生变动情况下的处理： 【例2 】：甲公司是一家核电能源企业，30 年前建成一座核电站，其固定资产原价为 50000 万元， 2x13 年 12 月 31 日，其账面 价值为 12500 万元。 假定预计负债于 2x 13 年 12 月 31 日的现值为20000 万元。预计尚可使用年限为 10 年，无残值。 若 2x 13 年 12 月 31 日重新确认的预计负债的现值为15000 万元，甲公司 2x 14 年固定资产计提的折