公允价值计量的运用_争议及取向.pdfVIP

工作研究 公允价值计量的运用、争议及取向 李东卫 （中国银监会阳泉监管分局，山西045000） 内容提要：公允价值计量是国际会计界公认的价值概念，在会计学理论与实践中已 得到广泛运用，但在美国次贷危机爆发之后，国际经济金融界对公允价值争论不断升级。 本文简要介绍了国内外公允价值应用状况，归纳总结了争议的观点及未来发展方向。 关键词：公允价值 运用 争议 取向 中图分类号：F234.4 文献标志码：A 文章编号：1672- 9544（2010）03- 0061- 04 加大，SFAS138 到SFAS157 的19 个准则都涉及公 一、公允价值计量的运用与国际比较 允价值。2006 年9 月19 日FASB 发布的公允价值 （一）公允价值计量在各国会计中的应用 计量（SFAS157）在许多方面都有新的理论突破，是 1. 公允价值在美国会计中的应用。1973 年7 公允价值会计理论的前沿及最新成果。其出台对国 月，财务会计准则委员会（以下简称FASB）接替美 际财务会计理论和实务界产生了深远影响，对推动 国会计程序委员会（以下简称APB）成为会计准则 财务会计计量的改革和发展具有重要的作用。 制定机构。20 世纪70 年代，美国开始使用公允价值 2. 公允价值在英国会计准则中的应用。1996 年， 计量股票投资、应收应付账款、债务重组、租赁资产 英国发布了《衍生产品及其金融工具》讨论稿，打算在 和非货币性交易涉及资产及油气行业保留产量支 制定金融工具会计准则方面分两步走，先披露，后确 付权益等。20 世纪80 年代，美国对公允价值的使用 认和计量。1998 年的FRS13《衍生工具与其它金融工 主要也是针对资产类项目，在这一期间发布的与公 具———披露》要求主体在附录中分别作文字披露和数 允价值有关的16 个会计准则中，FASB 对公允价值 字披露，并对其金融资产和负债进行分类，提供每一 的定义进行论述，并提出了针对特定资产的公允价 类别的公允价值信息。2004 年12 月，英国发布了一 值估价方法，如投资的公允价值估价方法（SFAS35） 系列与国际会计准则趋同的新准则，包括内容基本上 等4 项。FASB 还要求对转让特许权、转让设备所有 与IAS32 和IAS39 相同的FRS25《金融工具：披露和 权、广播行业及研发协议中所涉及的特定资产用公 列报》和FRS26《金融工具：计量》。 允价值计量。此外，FASB 还建议企业在抵押贷款和 3. 公允价值在我国会计中的应用。一是提倡公 可转换债券业务中使用公允价值。从20 世纪90 年 允价值阶段（1997 年- 2000 年）。1997 年- 2000 年， 代起，美国颁布了一系列旨在推动公允价值会计向 我国财政部陆续颁布了一系列具体会计准则，其中 前发展的财务会计准则。FASB 在20 世纪90 年代 在《债务重组》、《投资》、《非货币交易》准则中，首次 共发布了32 份财务会计准则，其中涉及公允价值 引入了“公允价值”的概念。1998 年6 月发布的债务 的23 份，占71.8% ；与金融工具有关的准则有9 份， 重组准则规定在债务重组交易中，如债务人以非现 占28% 。可以看出，20 世纪90 年代FASB 对公允价 金资产清偿债务或债务转化为资本，则债权人取得 值的使用力度进一步加大，使用范围也进一步拓 的非现金资产和债权人因放弃债权而享有股权应以 宽。步入新世纪，美国对公允价值的使用力度再