浅论价值链会计的理论体系构建.docVIP

浅论价值链会计的理论体系构建 价值链会计作为会计研究的热点问题，得到了越来越多会计学者的重视并进行了许多值得重视和肯定的探索和研究，本文就是在这个基础和背景下，对关于价值链会计的理论进行梳理，试图为构建价值链会计体系做出一定的初步尝试。 一、价值链会计的概念 价值链会计，是建立在价值链管理理论和会计管理活动论基础之上的一种实施对价值链控制和反映的一种经济管理活动。具体来说，它是以价值活动为研究对象，收集、处理、保存、提供并分析价值信息，通过以客户需求为导向，以价值链的整体价值最大化为根本目标，以提高价值链竞争力、市场占有率、顾客满意度和利润最大化为具体目标，实现对价值链物流、信息流和资金流的有效规划和控制的管理活动。 价值链会计离不开价值链管理这一重要活动。会计价值链管理是由企业的业务流程形成的一个价值增值和价值创造的链状结构。迈克尔·波特将价值链描述为一个公司用以“设计、生产、推销、交货以及维护其产品”的内部过程和作业。约翰·妙恩克认为：任何公司的价值链包括价值生产作业的整个过程。它把从最初的供应商得到原材料直到将最终产品送到用户的方方面面有机地整合起来，形成了相互关联的整体，真正按照“链”的特征实施企业的业务流程，使得各个环节既相互关联，又具有处理资金流、物流和信息流的自组织和自适应能力，使企业的供、产、销系统形成一条珍珠项链——“价值链”。既然会计管理是一种价值管理，那么价值链管理理论和会计管理活动论的融合点就在于“价值”。在价值链中，价值的概念对外针对企业客户，是指产品的使用价值；对内针对企业自身及其内部流程等，是指产品能为企业带来销售收入的特性。在会计管理活动中，价值它在企业经营过程的不同阶段有不同的存在状态。由此可以看出，既然会计管理是一种价值管理，那么会计模式就要与新兴的价值链管理相适应。因此，价值链会计的主要理论基础就是价值链管理理论和会计管理活动论。 二、价值链会计的目标、对象和要素 价值链会计的会计目标就在于价值链的价值保值、增值。价值链可以分为企业内部价值链和产业价值链两类。内部价值链是指企业内部的价值运动，而产业价值链是指企业外部的价值运动，在价值链管理中一个价值链活动与其他价值链活动彼此间的关联称为联结。具体来看，产业价值链主要反映从资源到产品的价值运动过程，又称为行业价值链。所以，企业不仅要关心企业内部价值链的价值增值，也要关注是整个产业价值链的价值增值。 会计对象是会计反映和控制的内容，是独立于会计系统之外的客观存在。价值链会计对象的定义不同于传统财务会计，将其看作价值运动或价值增值运动。这样首先强调了价值增值，其次强调了价值链一体化。既然企业价值链提供的产品和服务最终都将成为顾客价值的一部分，那么企业价值链内部的各种价值传递和价值递加，最终都取决于顾客价值链。也可以说，企业价值链与供应商价值链、渠道价值链和客户价值链是相互联系的。我们也由此可以看出，价值链会计的会计对象就是价值链会计所要控制和反映的客体，即价值链管理中的价值运动。 传统的会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用等。但当价值链会计的主体扩展到整个产业价值链时，会计工作所面临的问题将更加集中地反映在对价值链的核算与管理上。当会计管理的工作范围从企业内部扩大到包含所有战略伙伴联盟的整个产业价值链的时候，当会计主体从单一主体延伸到整个产业价值链时，传统的会计要素就必然有一定的局限性。所以，企业为了实现整个价值链系统价值增值的会计目标，就要考虑企业行为的外部性，另外从企业内部价值链来看，作为价值活动的载体的人力资源、资本、技术等也应成为会计要素，因为它们都是实现价值链增值的必要要素。 三、价值链会计的基本假设 价值链会计中的会计主体假设是为会计为之服务的价值链，它包括企业内部价值链，又包括整个产业价值链。既然假设单个会计主体可以持续经营，那么价值链会计也就同样遵循持续经营假设。另一个重要的会计假设——会计分期假设是为了方便核算的需要，人为截取一定的时间间隔来反映和控制企业的财务状况和经营成果，价值链会计也同样遵从。既然价值链会计是以价值活动为研究对象，而且货币是商品内在价值尺度的表现形式，那么货币计量假设对价值链会计也同样是适用的。但由于价值链会计的本身的特殊性，它的会计假设也同时有自身的独特性。 1.价值链会计主体。在价值链管理中，企业外部价值链使作为会计主体的企业变得越来越模糊。因此，会计主体假设的概念范畴应扩大，主体的范围可以不局限于是否存在实体。因此，价值链中的会计主体可以是各个分立的价值链上的点，也可以是类似核心企业的母公司，及各外延企业为子公司的集团。 2.持续经营假设。价值链管理中，会计主体面临的是风险日益增大和不确定性的经济环境，企业随时都有被清算、终止的可能。另外由于会计主体存续的时间长短有很大的不确定性。投资者和