公允价值会计在中国运用初探.pdfVIP

经济馆坛翻北社会科学 公允价值会计在中国运用初探 刘 燕 (武汉理工大学。湖北武汉430070) 摘要：公克价值会计，是指以市场价值或未来现全流量的现值作为青产和负债的主要计量属性的会计模 式。从20世纪90年代以来美圈财务畲计的爱晨动向看，套允许值会计极可能取代话甩了几百年的历史成本 套计模式。成为本世纪的一种主要计量模式．并将导致会计计量的一场太革命。公允价值是一种其有明显可观 察性争决震相关性的套计信息。在计量属性上，套允价值与历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、束来 现奎流量的现值之问存在着变又重舍。由于我国目前市场经湃还不够成熟，加之公克价值计量实际蒹作难度 大．会计信息质量的可靠性难以保证，公允价值在我国现行备计制度中的应甩有棱严格的限制．但在我目推行 公允价值套计具有现实需要扣可行性。 关键词：套允价值；计量属性；准则应用 中围分类号：砣30 文献标识码：A 文章编号：1003—8477(2007)ll蜘1—04 公允价值会计，是指以市场价值或未来现金流量的现值 计理论的建设之中。FAsB在1996年颁布的财务会计准则 作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。传统财务会计 公告第125号中对公允价值概念进行重新界定。2004年 提供的信息相关性和及时性不足，使财务报告存在重成本而 FAsB在颁布的“公允价值计量”准则征求意见稿中对 轻价值、重历史而轻未来、重利润而轻现金流量的众多局限。 sFASl25的公允价值概念进行修订。从美国公允价值概念的 随着社会经济、科学技术的发展以及企业经营活动日趋复 演进中．可以看到公允价值会计理论发展的缩影。 杂，影响企业资产价值的因素也日益复杂，如何公允地计量 裹l羹国各阶段公允价值摄念比较 其价值，是各方必须考虑的现实问题，公允价值会计模式由 此应运而生。 {tti●**峨■十l■■F■■iH*■m☆■r ^Ef自*口$■●m■t蚴#t÷2■**∞E■ 一．美国公允价值的内涵 ■． 1．美国公允价值概念的演进。 ＆自■女■十．t自■．■^●■q●*■*●∞■＆ 美国最早的关于“公允价值”的木语见于1970年的会计 T·m#■P憎^■啪i女(t＆￡目*#啪t■． #§#{■+．t脯·州、}，撮-}t■*§☆Z“ s阻tement 原则委员会(APB)报告书4号(APBN0．4)。但直到 t{ftP女*tm辅●H目■- 1984年美国财务会计准贝q委员会暇^sB)发布专门论述会计 计量的会训十置的财务会计准则公告第5辑企业财务报表 APBs雠mentNo_4公允价值概念可能是世界上最早 项目的确认和计量)时仍未使用这个概念。进入20世纪90的，它的界定范围主要是资产，从货币性资产交易和非货币 年代，金融衍生工具的大量运用以及骇人听闻的金融风暴使 性资产交易两个方面展开：货币性资产交易中，所收到或支 得成本计量的缺陷完全暴露出来，历史成本计量模式提供的 付的价格即为公允价值；非货币性资产交易中，公允价值是 s恤k咖t 会计信息正在失去其应有的真实与公允性。为此。欧美国家 收到或出让资产的近似值。APB N0．4的公允价值 纷纷就如何改进现有历史成本会计模