地方税体系：理论依据、现状分析、完善思路 Local Tax System： Theoretical Basis, Situation Analysis and Reform Proposals.pdfVIP

Finance TradeEconomics．No．6，2012 地方税体系：理论依据、现状分析、完善思路 李 升 内容提要 ：完善地方税体系是未来财税领域重要的改革 内容 。对地方税体系的存在 与否一直存在着理论的争议 ，本文在系统澄清地方税体系理论依据的同时，对其现状进行 深入分析 ，并由此提 出完善思路 ：应逐渐赋予省级政府适 当的税政 管理权 ；合理界定各级 政府间的财力，调整和优化 中央与地方税收收入划分 ；深化分税制改革 ，遵循财力与事权 相匹配原则，逐步确定各级财政的主体税种 ；科学、合理改革地方税种，完善地方税制。 关 键 词 ：税权 地方税体 系 财力 作者简介 ：李 升，中央财经大学财政学院讲师、博士，100081。 中图分类号：F812．7 文献标识码 ：A 文章编号 ：1002--8102(2012)06--0036--07 地方税体系作为一国根据其社会经济条件、经济发展水平、财政支出需求和税收征管水平等，合理 划分税权 、科学设置税制 、明确税收征管等形成的地方层级 的、相互协调 、相互补充的税收体系 ，服务于 保障政府职能、促进地方经济发展、改善社会福利等 目标。地方税体系，按其构成成分来看，包括税权划 分、纵 向财力分配、税种配置 以及管理机制等方面 内容 。① “十二五”规划纲要提 出的 “逐步健全地方税 体系 ，赋予省级政府适当税政管理权 限”，是首次从政治高度重视地方税体系 ，由此完善地方税体系，将 成为未来财税领域的重要改革事项，因此，理清地方税体系的理论依据，思考其现状且进行相应的改革， 具有重要意义 。 一 、 地方税体系存在的理论依据 从分税制改革开始，地方税体系②就成为财税理论界的重大议题之一，对于地方税体系有无存在的 必要性，理论界一直存在着很大的争议 (吴俊培，2000；高培勇，2003；贾康，2007；朱青，2010；等)。笔者 认为 ，我 国需逐步构建地方税体系并加 以完善 ，依据在于 ： (一)地方税体系的缺失，在提供地方公共品时，不符合地方信息优势原理，自相矛盾 地方居民对地方公共品偏好的表达与选择是 以地方政府公共决策机制来实现的，如果地方税体系 缺失，意味着提供地方公共品时的资金来源是 由中央决定的，中央政府在某种程度上替代地方权力机关 和公共意识 ，进而也就否定了地方财政职能的必要性 ，这与地方政府 的 “一级政府”身份相悖 ，不符合逻 辑 。事实正是如此 ，我 国目前省及以下地方政府财政支 出受上级牵制 ，收入 同样受上级牵制 ，这样 的体 制安排不符合地方信息比较优势，缺乏效率。 当然上述是从 “福利改进说”角度考虑地方税体系 的，此观点适用 的主要前提是应具备民主决策 的 机制和过程 ，但 中国缺乏民众参与政府预算和地方公共 品决策的过程和机制 (杨斌 ，20O6)。但如果以此 来否定地方税体系 的必要性 ，笔者以为不妥 ，因为在一定程度上 ，中国现在存在着 “向上看”的决策机制 与 “向上看”的财政体制相互并存 、相互作用，如果地方层级有地方税体系，那么意味着对于财政支出项 目的决策无须 “向上看”，由此可在一定程度上弥补 民主决策的缺失问题 ，笔者认为这是有一定可能的 ， * 本文是国家社科基金重点项 目“中国特色公共支出理论与政策创新研究”(批准号：11AZD045)、教育部人文社科研究青年 基金项 目“财政体制视角下的房产税改革：理论与实证分析”(批准号：12Y]C790100)的阶段性成果，并获得 中央财经大学 “2n 工 程”四期重点学科建设资金和中央财经大学 中财一鹏元地方财政投融资研究所2012年课题经费的资助。 ① 管理机制属于税收管理体系的范畴，主要涉及程序法 内容，因此非本文的分析范围。 ② 建国后至改革开放之前 ，由于地方政府本身仅为中央 的附属机构 ，地方所掌握的税收收入、税收管理权 限和地方财力的 组合并不能称之为地方税体系。对于改革开放之后到 1994年之前 的财政包干制时期 ，由于属于行政性分权性质 ，更多地具有过 渡性质，因此，也不能称其为地方税体系。1994年分税制财政体制，相较于 以往 的财政体制，初步确立 了包括税权配置、纵向财力