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财会审计 建立健全企业内部会计控制问题的思考 李 利 齐齐哈尔市金龙酿造有限责任公司 一、企业内部会计控制存在的问题 另一方面, 内部会计控制能否真正成为管理者的内在需求,是企业 （一 ）法人治理结构不完善 内部会计控制制度会否流于形式的关键。而要使内部会计控制成为 法人治理与内部控制有着密切的关系, 完善的法人治理结构是内 企业的内在需求,主要取决于两点:一是会计信息是否决定着企业的决 部控制的基础。法人治理结构不健全,将导致内部控制不完善。同时, 策; 二是企业是否通过提供真实的会计信息取信于社会。这两点目前 内部控制是法人治理结构的运行保障, 法人治理结构中的权利制衡机 许多企业都未做到。这种现象从表面上看好像是领导认识不高,对财 制能否合理有效运行,需要内部控制的监督、修正与保驾护航。当前, 经纪律了解不深所造成的,实际上是许多领导明知故犯,这背后更深层 我国国有企业所面临的紧迫任务是建立完善的企业法人治理结构, 以 次的原因就是产权制度和代理问题。因此,只有通过产权制度改革,建 适应社会主义市场经济的要求,保证企业的健康持续发展。但从目前 立现代企业制度,使企业领导人和企业兴衰息息相关,企业领导者才有 情况看, 我国国有企业内部治理结构不完善仍是阻碍国有企业进一步 动力去实施内部会计控制制度,企业内部会计控制制度才会真正发挥 发展的根本性问题。国有企业治理结构的不健全主要体现在企业内 其应有的作用。 部机构职责分工不够清晰,权责配比不紧密,相应的激励约束不到位, 内 （二 ）设立良好的控制活动 部治理通道不顺畅。如有的企业董事长与总经理系同一人,将决策与 内部会计控制的目标是保证业务按照适当的授权进行;保证业务 监督职责混在一起;有的企业董事会在很大程度上掌握在内部人手中, 活动以正确的金额,在规定的会计期间,记录于规定的账户;保证账面资 外部董事作用微小,董事会独立性不强。在这种情况下,企业内部控制 产与实有资产定期核对,并揭示薄弱环节;保证企业经济活动依法、有 制度更多地维系在管理层的觉悟上, 而不是建立在制度安排的基础 效、有序地进行。为此企业应根据内部会计控制的内容,从以下几各 上。不少企业内部人或控股股东集控制权、执行权和监督权于一身, 方面建立一套实施控制的方法。 自觉不自觉地凌驾于内部控制之上。 1、组织结构和权责体系的控制。组织结构是计划、行动、监 同时,在内部控制的执行方面,一些国有企业内部控制在执行上相 控、督导活动的分工体系。权责体系包括权与责的层次与幅度两方 关各方权责不清,企业董事会、管理层及员工之间缺乏明确的责任界 面, 明确规定处理各种经济业务过程中不同层次人员的权力范围及其 定,企业自觉执行内部控制的动力不足,企业内部控制建设落后,且没有 相应所负的责任。重点在于界定供、产、销关键区域及各关键点的 得到严格执行,企业内部有关方面只是被动地执行内部控制,缺乏主动 权责和建立有效的沟通协调关系。在企业机构设置中,也应考虑每项 执行、维护及改善内部控制的热情,这与西方内部控制中充分调动企 经济业务必须循序经过各相关部门, 并保证业务循环中有关部门之间 业内部董事会、监事会、经营者 、普通员工等有关方面积极性的 相互进行检查。 “全员参与”的思想有一些差距,妨碍了企业内部控制机制的有效运 2、授权批准控制。授权批准是处理经济业务活动的游戏规则,是 行。 一种指导企业业务活动的程序性文件。包括作业程序、操作规范、 （二 ）对内部会计控制认识不足 授权批准等。