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财税广角 生产用固定资产增值税抵扣的探讨 杨 晓 禹州市电力工业公司 摘要：2009年增值税改革在全国开展，从此企业购置固定资产进项税额可以抵扣，我国增值税类型从生产型全面转 化为消费型，这必然会给企业经营活动以及其他涉及固定资产增值税抵扣的单位带来很大变化。本文将重点研究这种政 策变化对企业纳税及企业的变化的影响，提出自己的一些见解。 关键词：固定资产;进项税额抵扣;影响 企业外购生产用固定资产支付的增值税，按照抵扣政策不 成品耗用的固定资产不得抵扣，非正常损失是指因管理不善造 同分为消费型增值税、收入型增值税和生产型增值税。从 2009 成被盗、丢失、霉烂变质的损失，与以前的政策相比，现在自 年 1 月 1 日起全国推出增值税转型改革，增值税转型改革是指 然灾害的损失的固定资产进项税是可以抵扣的。 将目前实行的生产型增值税转为消费型增值税。对于外购固定 二、固定资产进项税抵扣对企业纳税的影响　 资产所含增值税进项税金如何扣除在转型改革执行过程中有不 1.增值税转型改革对企业应交增值税的影响　　 同的理解，本文就关于购进的固定资产抵扣的相关方面做一些 修订前的增值税条例实行的是生产型增值税，规定一般纳 探讨。 税人购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣。在此规 1. 消费型增值税。征收增值税时 , 允许将购置生产用固定 定下，增值税存在重复征税的问题，企业购进机器设备税负比 资产的已纳增值税税款一次性全部扣除。也就是说，纳税企业 较重。修订后的增值税条例实现了增值税由生产型向消费型的 用于生产的全部外购生产资料都不再课税之列，全部中间产品 转换，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额。 都不在课税的范围内，只对最终消费品课税。这样 , 就整个社 2.增值税转型改革对企业所得税的影响　　 会来说，课税对象实际上只限于消费资料,故称消费型增值税。 在增值税转型改革实施之前，企业购入固定资产的进项税 消费型增值税可以彻底消除重复征税 , 有利于加速设备更新， 额计入固定资产原值，通过固定资产折旧计入成本费用，这样， 推动技术进步。 将减少企业利润，从而按企业所得税法计算将减少企业应交所 2. 收入型增值税。征收增值税时 , 只允许扣除固定资产折 得税。施行新修订的增值税实施细则后，企业在进行会计处理时， 旧部分的已纳增值税款款。这样 , 就整个社会来说 , 其课税基 固定资产原值不再包含固定资产进项税额。 础与国民生产总值扣除折旧后的余值相当 , 即与国民生产净值 三、固定资产进项税抵扣政策给企业带来的变化及应对措施 相当，课税的依据相当于国民收入 , 故称为收入型增值税。这 1.增值税转型后给企业带来的积极影响 样类型的增值税 , 同消费型增值税近似 , 也允许对生产用固定 (1) 增值税转型前后企业资产负债表项目比较，固定资产是 资产的已纳税款进行扣除 , 只是扣除的时间和方法不同。消费 企业的一项重要资产，其价值变动对企业总资产的内部结构将 型增值税将外购生产用固定资产的已纳税款一次性扣除，收入 产生一定的影响，并引起资产负债表内相关项目的变动。 型增值税则只允许在应纳税款的所属期内扣除固定资产当期折 (2) 增值税转型前后企业利润表项目比较，与固定资产价值 旧费用中的已纳增值税款。可以彻底消除重复征税 , 有利于加 直接相关的利润表项目是折旧费用。由于增值税政策的转型， 速设备更新,推动技术进步。 使得固定资产的原价降低，折旧费用相应减少，营业利润增加， 3. 生产型增值税。不允许扣除外购生产用固定资产支付的 利润总额