我国会计信息质量特征体系研究.pdfVIP

财经与管理 2011年第o2期I轻m工一设i计 我国会计信息质量特征体系研究 刘桂秋 (哈尔滨市企业信用担保中心，黑龙江 哈尔滨 l5oo1O) 摘 要：本文对于对会计信息质量特征的定义进行了阐述，论述了芙固FASB、IASB以及中国对会计信息质量特征的研究现状． 通过中外会计信息质量特征的比较，根据我们国家具体国情情况以及对未来发展趋势的理解，提出了我国会计信息质量特征体 系的建议。 关键词：会计信息质量特征；可靠性；相关性 1引言 一 起 ，认为一项信息的相关性受到其性质和重要性的影响，而一项信 随着我们国家证券市场的发展和完善，上市公司的会计信息质 息的可靠性与否则由真实反映、实质重于形式、中立性、审慎性和完 量的高低成为资本市场关注的一个重点。高质量的会计信息披露一 整性等要素共同决定。此外鉴于国际会计准则委员会的宗旨及机构 直是证券市场所向往的目标，所以明确会计信息质量特征的确切含 目标，国际会计准则委员会一直将会计准则在全球范围可比作为其 义，构建符合我们国情的会计信息质量特征体系，提高会计信息质量 努力的目标之一，所以可比性也被其认为是财务报表质量特征的主 就显得尤为重要。会计信息就是会计主体向社会提供的一种 “公共产 要组成部分。在可理解性、相关性、可靠性和可比性之外，IASC还勾勒 品”。会计信息不同，对使用者决策的影响也就不同，因此会计倩息必 了相关和可靠信息的制约因素。包括及时性、成本效益原则等。IASC 须要有一定的质量。因此会计信息质量的高与低之间关系到使用者 关于会计信息质量特征的表述，既参考了FAsB概念框架的有关内 的决策判断。美国财务会计准则委员会(FASB)~为，“会计信息的质量 容，也进行了发展，将相关性、可靠性、可理解性和可比性并列作为财 特征或质量的确定构成信息有用性的成分，是在进行会计选择时所 务报表信息的基本质量特征一 旦不像FASB那样将可比性作为次 应追求的质量标志。”国际会计准则委员会0ASC)在 财《务报告的编制 要的质量特征，将可理解性置于“决策有用性”之上，而是将相关性和 框架》中提出，财务报表的质量特征浪财务报表提供的信息对使用者 可靠性作为会计信息的首要质量特征。IASC财“务报表的质量特征” 有用的那些性质)主要有四项，即可理解性湘关性、可靠性和可比性。 的层次结构相比较而言，IASC“财务报表的质量特征”更加简洁明了。 2会计信息质量特征及比较分析 原因就在于，关于使“用者及其倩息需求”的论述在 “引言”部分就进 2．1美国会计质量特征的划分 行了分析和归纳。而财“务报表的目标”也以重要内容阐述于钱。所 会计信息质量这一概念在早期的会计文献中时有出现。尽管不 以，在 基“本假设”之后，“编制和列报财务报表的框架”就直接的分析 是作为一个独立的问题引起会计学界的关注。利特尔顿提出：“充分 财务报告信息应具有的质量特征。其中，可理解性、相关性、可靠性和 披露所有重要和重大的会计信息是财务报表的一个重要规则”。在这 可比性为四项主要的质量特征。所以；上述质量特征应处于同一水平 里利特尔顿虽然没有把信息质量与会计目标联系起来考虑，但已明 I-。 确提出充分披露是一项质量要求，而重大性是充分披露的前提。第一 2．3中国信息质最特征分析 次将会计信息质量特征和会计 目标联系起来研究是，是美国会计学 我国目前没有对会计倌息质最要求进行明确论述。仅有的相关 会(AAA)在 1966年发表的《基本会计理论说明书)(ASOBAT)。ASO- 表述主要集中体现在企《业会计准则》和企《业会计制度》中。企《业会 BAT提出了评价会计信息的标准，即质量特征：相关性f可验证性；不 计制度》是以会计摹本假设为逻辑起点．详细列示了可能影响会计准 偏不倚性；可定量性。1970年的APBSmtememNo，4将会计目标描述 则和会计信息质量的“一般性厨i则”，包括如实反映、相关性、一贯性、 为三类，其中的第三类的目标就是会计信息质晕特征。包括相关性； 及时性、明确性或可理解性、权责发生制、配比、谨慎性、历史成本、划 可理解性；可验证性；中立性；及时