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论 坛 COMMERCIAL ACCOUNTING 投资性房地产两种计量模式对比分析 阴黄秀南渊广西民族师范学院广西崇左532200冤 音基金项目 院2015年度广西高等学校人文社会科学研究项目野公允价值应用及其对企业财务状况尧经营成果影响研究冶 渊项目编号:KY2015LX545冤的阶段性成果 殷中图分类号院F275 文献标识码 院A 文章编号 院1002-5812渊2015冤11-0020-03 摘要院投资性房地产两种计量模式核算中既有联系又有区别袁容易混淆袁因此袁 种计量模式下的账务处理袁详见表2遥 本文以投资性房地产的后续计量尧非投资性房地产与投资性房地产相互转换尧 三尧 非投资性房地产转换为投资 投资性房地产的后续支出尧投资性房地产的处置为例袁对采用两种模式计量投 性房地产 资性房地产的账务处理进行对比分析袁以帮助大家区分尧理解和掌握遥 非投资性房地产转换为投资性房 地产包括院 企业将自用房地产转换为 关键词院投资性房地产 成本模式公允价值模式 以成本模式计量的投资性房地产曰企 业将作为存货的房地产转换为以成本 一尧引言 租赁合同袁约定自写字楼购买日起袁将 模式计量的投资性房地产曰 企业将自 根据 叶企业会计准则第3号要要要 该写字楼出租给B公司使用4年遥 2 用房地产转换为以公允价值模式计量 投资性房地产曳 投资性房地产是指为 月28 日袁A公司购入一栋写字楼袁实 的投资性房地产曰 企业将作为存货的 赚取租金或资本增值或者两者兼有而 际支付购买价款和相关税费共计 房地产转换为以公允价值模式计量的 持有的房地产遥 投资性房地产的范围 1200万元遥 租赁期开始日为2014年 投资性房地产遥 非投资性房地产转换 限定为已出租的土地使用权尧 持有并 3月1 日袁租赁期为4年遥该写字楼预 为采用不同计量模式计量下投资性房 准备增值后转让的土地使用权以及已 计使用寿命为20年袁 预计净残值为 地产账务处理对比见下页表3遥 出租的建筑物袁 其应当按照成本模式 零袁采用直线法折旧遥2014年 12月31 例2院2014年9月30 日袁A公司与B 进行初始确定和计量遥在后续计量时袁 日袁 该写字楼的公允价值为 1300万 公司签订了经营租赁合同袁将闲置的一 一般情况下采用成本模式计量袁 投资 元遥 要求院做出A公司两种计量模式 栋厂房出租给B公司使用遥该厂房已提 性房地产的计量模式一经确定袁 不得 下投资性房地产的相关账务处理遥 折旧400万元袁厂房原价1000万元袁租 随意变更袁 只有在满足特定条件下可 分析院根据表 1可以做出公司两 赁开始日为2014年 10月1 日袁租赁期 以采用公允价值模式计量袁 或者允许 表 1 投资性房地产后续计量的账务处理对比 企业从成本模式变更为公允价值模 以成本模式计量的投资性房地产 以公允价值模式计量的投资性房地产 式袁但是袁同一企业只能采用一种计量 取得 借：投资性房地产 借：投资性房地产——成本 贷：银行存款等相关科目 贷：银行存款等相关科目 模式对所有投资性房地产进行后续计 月末计 计提折旧或摊销时： 量袁 已采用公允价值模式计量的投资 提折旧 借：其他业务成本 不需要计提折旧或摊销 或摊销 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 性房地产袁 不得从公允价值模式转换 以公允价值为基础计量，公允价值与原账面价值的 为成本模式遥 而投资性房地产两种计 差额计入当期损益。若投资性房地产公允价值高于 经减值测试后确定发生减值的，应当 其账面余额，则： 量模式核算内容容易混淆袁不易理解袁 计提相应减值准备，则： 借：投资性房地产——公允价值变动 年末 因此本文对比分析两种计量模式下投 借：资产减值损失 贷：公允价值变动损益 贷：投资性房地产减值准备 若投资性房地产公允价值低于其账面余额，则： 资性房地产的账务处理袁 有助于大家 借：公允价值变动损益 区分尧理解和掌握遥 贷：投资性房地产——公允价值变动 二尧投资性房地产的后续计量 表 2 单位：万元 投资性房地产的后续计量有两 以成本模式计量的投资性房地产 以公允价值模式计量的投资性房地产 种院 成本模式计量和公允价值模式计 取得 借：投资性房地产 2 000 借：投资性房地产——成本 2 000 贷：银行存款 2 000 贷：银行存款 2 000 量袁其账务处理对比见表 1遥 月末计提 借：其他业务成本 （1 200/240）5 不需要计提折旧，不做账务处理 例 1院2014年2月 1 日袁A公司计 折旧 贷：投资性房地产累计折旧 5 投资性房地产公允价值高于其账面余额，则： 划购入一栋写字楼用于对外出租袁2 2014.12.31 不计提减值准备，不做账务处理 借