长期股权投资准则修订前后重大变化解析.pdfVIP

论坛 i NG C—AO“,cMcE。RCuINAⅥL 口刘莉钱仲先 (浙江经济职业技术学院浙江杭州310018天健会计师事务所有限公司浙江杭州310007) 绸筋鲥肌撒暇 H等则理喇绷 一一一一一 衿m垤微极醉㈣ 雌挪幻怫坎猁耕津 ， ～一一一一k— ～ 一一一一一一一一～一一一一一 一、长期股权投资核算范围 (二)投资方对被投资单位实施控制的权益性投资范围 本次修订，长期股权投资核算范围发生了重大的变化， 发生较大变化 主要体现在以下四个方面。 根据2014年《企业会计准则第33号——合并报表》 (一)长期股权投资不再包括投资企业对被投资单位不 (以下简称CAS33)，“控制”是指投资方拥有对被投资方的 具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公 权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且 允价值不能可靠计量的股权投资 有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。根据CAS CAS2(2006)规定长期股权投资包括投资企业对被投 33(2006)．“控制”是指一个企业能够决定另一个企业的财 资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没 务和经营政策．并能据以从另一个企业的经营活动中获取 2 有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资。同时，CAS 利益的权力。对比两个定义，可以发现准则修订后，“控制” (2006)第十五条规定上述类型的长期股权投资，其减值应的范围有所变化。这就影响了长期股权投资中投资方对被 当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(以 投资单位实施控制的权益性投资的核算范围。 下简称CAS (三)引入“投资性主体”概念，长期股权投资核算范围 22)处理。上述类型的股权投资业务核算和减值 核算分别适用于不同的准则。而国际财务报告准则体系中， 发生变化 CAS 企业持有的不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价 33(2014)参照国际财务报告准则引入了“投资性 值不能可靠计量的股权投资，作为按成本计量的可供出售 主体”的概念。一般而言，对被投资单位具有控制、共同控 金融资产进行核算，不作为长期股权投资核算。 制、重大影响的权益性投资，投资方承担的是被投资方的经 此次修订后，CAS 营风险．投资性主体更多承担的是投资资产的价格变动风 2(2014)所称长期股权投资，是指投资 方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对 险和被投资方的信用风险。上述两种类型的投资所承担的 其合营企业的权益性投资。CAS 风险特征显著不同。根据CAS 2(2014)第三条“本准则未予 33(2014)和CAS2(2014)的 规范的其他权益性投资，适用CAS22，即投资企业对被投资 相关规定，有四点需要注意。 单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报 1．母公司是投资性主体．则只应将那些为其投资活动提 价、公允价值不能可靠计量的股权投资作为按成本计量的可 供相关服务的子公司(如有)作为长期股权投资核算，并纳入 供出售金融资产核算，不再作为长期股权投资核算。 合并范围，其他子公司不应予以合并，应按照公允价值计量