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安阳大学学报 of Journal AnyangUniversity 计提四项准备对上市公司质量的影响 张玉吉 摘要：本文根据《(股份有限公司会计制度)有关会计处理问题补充规定》中要求上市公司计提四项准 备(即提取坏帐准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备)的要求，对上市公司质量的 影响进行分析讨论，得出了计提四项准备将使上市公司的质量大大提高的重要结论。 关键词：四项准备；坏帐准备；短期投资跌价准备；存货跌价准备；长期投资减值准备 目前，财政部发布了《(股份有限公司会计制度) 但无确凿证据证明不能收回的应收款项等，不能全 有关会计处理问题补充规定》(以下简称“补充规 额计提坏帐准备。因此只有存在大量超龄应收帐款 定”)，要求各类股份公司均参照《股份有限公司会计 和其它应收帐款且回收无望的公司年报业绩才受影 制度》中对境外上市公司、H股、B股公司的提取坏 响。此外，由于“补充规定”将其它应收款也纳入计 帐准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备以及长期 提准备，那些曾对外慷慨解囊，其它应收款数巨大， 投资减值准备的要求计提相关资产的损失准备；同 帐龄较长，且回收无力的公司，其年报业绩同样也会 时将计提坏帐准备的范围扩大到其它应收款。 受到影响。投资者对此要注意。 1998年少数A股公司因计提4项准备，造成巨 二、计提存货投资损失准备将更真实 亏，那么今年规定上市公司均须计提4项准备，是否 会出现大幅滑坡呢?笔者认为对此大可不必恐慌。 公司计提存货跌价准备，是将公司年末存货的 成本与可变现净值进行比较，当可变现净值低于成 一、计提坏帐准备将更客观 本才计提准备；年末当公司的短期投资的市价低于 计提坏帐准备，并非越多就表明公司财务越稳 成本时，才计提短期投资跌价准备。而对计提长期 健，而是要根据合理估计应收款项产生坏帐损失的 投资减值准备要求更严，其规定是如果由于市价持 可能性进行计提。过去国家规定公司对坏帐损失采 续下跌或因投资单位经营状况恶化等原因导致其可 用直接转销法，或者按应收款余额的0．3％—0．5％ 收回金额低于帐面价值，并且这种降低的价值在可 计提坏帐准备，现在规定坏帐准备的计提方法和计 预计的未来期间内不可能恢复，才计提长期投资减 提比例由公司自行确定。这要求公司根据以往的经 值准备。 验、债务单位的实际财务状况和现金流量情况，以及 其实，不同类型的行业和不同规模的公司，其发 其它信息进行合理地估计。计提坏帐准备后的应收 生跌价或减值损失的情况也不一样。因此，一些统 款净额要真实的反应公司的财务状况。 计数据并不能完全说明各个公司的现状，“补充规 不同的行业和不同规模的公司，其应收款项的 定”将在计提存货投资损失准备更为明确、合理。 水平不一样，产生坏帐损失的可能性也不一样，因此 三、采用追溯调整法不会影晌年报 现在制度规定公司要计提坏帐准备，但如果公司历 史上发生坏帐损失的记录较少，且债务人的信用和 “补充规定”明确指出股份公司按照本规定计提 质地较好，公司仍然可以在较低的水平上计提坏帐 4项准备，一律作为会计政策更变并采用追溯调整 准备，并且可以在应收款百分比法、帐龄法和赊销百 法处理。