第9章新长期负债.pptVIP

借款费用 借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 发生应予资本化的借款费用时 借:在建工程、生产成本、开发成本等 贷：银行存款 （辅助费用) 应付利息 （借款利息） 应付债券——利息调整 （债券利息及折溢价摊销） 发生应予费用化的借款费用时 借:财务费用 贷：银行存款 （辅助费用 应付利息 （借款利息） 应付债券——利息调整 （债券利息及折溢价摊销） 借款费用 例题4 华远公司于2009年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2010年6月30日完工，达到预定可使用状态。 建造工程资产支出如下： 2009、1、1，支出1500万元； 2009、7、1，支出2500万元，累计支出4000万元； 2010、1、1，支出1500万元，累计支出5500万元 为建造办公楼于2009年1月1日借入专门借款2000万元，期限3年，年利率为8％。此外，公司还占用两笔一般借款：A银行贷款2000万元，期限为2008年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息；发行的公司债券1亿元，发行日为2008年1月1日，期限5年, 年利率为8%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资三个月的收益率为0.5%。假定全年按360天计。 借款费用 参考答案： （1）计算专门借款利息资本化金额 2009年专门借款利息资本化金额 =2000×8%-500×0.5%=157.5万元。 2010年专门借款利息资本化金额 =2000×8%×180/360=80万元。 （2）计算一般借款利息资本化金额 一般借款资本化率（年） ＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000）=7.67% 2009年占用一般借款资金的资产支出加权平均数 =2000×180/360=1000万元。 2009年一般借款利息资本化金额 =1000×7.67%=76.70万元 借款费用 2010年占用一般借款资金的资产支出加权平均数 ＝（2000+1500）×180/360=1750万元 2010年一般借款利息资本化金额 =1750×7.67%=134.23万元。 （3）公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下： 2009年利息资本化金额=157.5＋76.70=234.20万元。 2010年利息资本化金额=80+134.23=214.23万元。 （4）会计处理如下： 2009年： 借：在建工程 2 342 000 贷：应付利息 2 342 000 2010年： 借：在建工程 2 142 300 贷：应付利息 2 142 300 可转债的转换处理 当债券持有人按规定将可转换债券转换为普通股股票时，企业一方面要注销这部分债券的账面价值，另一方面要反映所有者权益的增加。问题的关键是企业是否应确认转换损益。对此，有账面价值法与市价法两种会计处理方法。 我国现行会计准则要求采用账面价值法。 账面价值法——将被转换债券的账面价值作为换发股票的价值，不确认转换损益。 企业发行证券的交易不能产生损益，如有损益也应计入资本公积或冲减留存收益。 企业发行可转换债券时，就已准备接受债券的转换，现在发生的债券转换，是按照预定条款办理的，由此发生的债券回收与股票发行是一笔不可分离的交易，因而无损益可言。 市价法——换发股票按转换日股票的市价或债券的市价入账，股票入账价值与债券账