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税收天地 我国增值税立法若干问题的思考 杜仲霞 (安徽财经大学，合肥230601) 内容提要：我国增值税扩围改革为增值税立法提供了现实可能性。我国增值税立法 应当遵循税收中性原则、效率原则和普遍征收原则。增值税的纳税人应包括境内销售货 物或提供劳务以及进口货物的单位和个人。增值税原则上适用于所有创造和实现增值额 的经济领域，但在某些具体行业可灵活实行减免。增值税税率设置尽量减少税率档数，接 近单一税制。 关键词：增值税营业税增值税法 小规模纳税人 我国自1979年引入增值税以来，增值税改革 十二届全国人大常委会在2013年10月30日 不断推进，征收范围不断扩大，2009年通过增值税公布的“五年立法规划”中再次将制定增值税法列 转型改革，将生产型增值税转变为消费型增值税。 入“争取在任期内提请审议”的一类立法项目。①随 着我国增值税扩围改革的推进，“增值税法的立法 2011年11月财政部、国家税务总局发布《交通运输 业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施 时机已经基本成熟，根据当前的理论研究成果和理 办法》和《营业税改征增值税试点方案》，明确从 性认知程度，制定一部符合中国国情、行之有效的 2012年1月1日起，上海市在交通运输业和部分现增值税法，必要而且可行。”增值税法的制定可以深 代服务业开展营业税改征增值税试点，为我国增值 化增值税税制改革、提高增值税立法级次、完善我 税扩大征收范围改革(下称增值税扩围改革)迈出 国税法体系。 了关键的一步。2013年12月12日，财政部、国家税 一、增值税立法的前提：厘清增值税和营 务总局发布《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税 业税的关系 改征增值税试点的通知》和《营业税改征增值税试 点实施办法》，将铁路和邮政业纳入营业税改征增 将增值税征收范围扩大至服务业，是消除重复 值税试点。为配合消费型增值税改革，我国于2009征税、实现公平税负作用的必然要求，也是世界税 年颁布实施了新的《增值税暂行条例》及《增值税暂 制发展的趋势。目前，全世界已有183个国家和地 行条例实施细则》，但随着增值税征收范围的进一 区开征增值税。在生产和服务领域，增值税和营业 步扩大，上述相关法律已不能适应现实的需要，我 税的并行导致了增值税抵扣链条不完整，造成了重 国急需颁布一部《增值税法》来巩固和规范增值税 复征税，税负过重，税款流失等一系列问题。随着现 改革成果。 代服务业分工越来越细，营业税重复征税问题越来 [收稿日期]2014一01—23 [作者简介]杜仲霞，法学院副教授，硕士生导师，研究方向为财税法。 的阶段性成果。 ①十一届全国人大常委会在2008年10月公布的“五年立法规划”中首次将增值税法列为一类立法项目。 66地方财政研究，2015．2，第2期 万方数据 税收天地 越严重，因此扩大增值税征收范围势在必行，但增 机，将营业税完全改征为增值税，可以消除目前增 值税扩围涉及诸多层面利益格局的重大调整，给增 值税对服务业等第三产业的歧视及其在资源配置 值税立法增加了难度。首先是地方税和国税的征收 上的扭曲，推动我国中央和地方的分税制改革，进 管辖权问题。由于增值税属于国税主要税种，而营 而推动我国的转移支付制度改革。因此有学者提 业税属于地方税主要税种①，因此增值税扩围涉及 出：“如同中国现实的经济结构处于非调