中级实务第二章存货.pptVIP

* * ①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的 借：委托加工物资　　　　　7000 应交税费——应交增值税（进项税额）　1190　　　　　　——应交消费税　　　　　　 3000 贷：银行存款　　　　　　　　　　 　　　　11190 ②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的 借：委托加工物资——乙企业　10 000（7 000＋3 000） 应交税费——应交增值税（进项税额）　　　1 190 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　11 190 （3）加工完成，收回委托加工材料 ①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的 借：原材料　　　　　　　　27 000（20 000＋7 000） 贷：委托加工物资——乙企业　　　　　　　　 27 000 ②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的 借：库存商品　　　　　　30 000（20 000＋10 000） 贷：委托加工物资——乙企业　　　　　　　　30 000 * * 【例题:单选题】 甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（　）万元。 A.252　　　　　 B.254.04 C.280　　　　　 D.282.04 『正确答案』C 『答案解析』委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，记入“应交税费——应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值＝240＋12＋28＝280（万元）。 * * 小结 委托加工物资的成本包括： 1.发出材料或商品的实际成本 2.支付的运杂费 3.支付的加工费（不含增值税） 4.收回后用于连续加工的应税消费品代收代缴的消费税。 * * 2. 自行生产的存货（料+工+费） 自行生产的存货的初始成本包括：投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分配的制造费用。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门(如生产车间)管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用可直接计入该产品成本；在生产多种产品的情况下， 企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配法等，还可以按照耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量分配制造费用。 * * 3.其他方式取得的存货的成本 方 式 成 本 构 成 投资者投入 投资合同或协议约定的价值， 但合同或协议约定价值不公允的除外 提供劳务 劳务的直接人工＋其他直接费用＋可归属于该存货的间接费用 其他方式 按相关准则规定确定 * * 【例2-2】 20x9年1月1日，A、B、C三方共同投资设立了甲责任有限公司(以下简称甲公司)。A以其生产的产品作为投资(甲公司作为原材料管理和核算)，该批产品的公允价值为5 000 000元。甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税税额为850 000元。假定甲公司的实收资本总额为10 000 000元，A在甲公司享有的份额为35%。甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%；甲公司采用实际成本法核算存货。 由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料的价值为5 000 000元，因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为5 000 000元，增值税850 000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。 A在甲公司享有的实收资本金额 = 10000 000×35% = 3 500 000(元) A在甲公司投资的实收资本溢价 = 5000 000＋850 000－3 500 000 = 2 350 000(元) 甲公司的账务处理如下： 借：原材料 5000000 应交税费—应交增值税(进项税额) 850000 贷：实收资本—A 3500 000 资本公积—资本溢价 2350000 * * 2.通过非货币资产交