分步处置子公司投资的会计处理.pdfVIP

Accountingpractice 会计实务 价值)与处置长期股权投资相对应享有子 收益，在丧失控制权时一并结转到丧失控制 三方面的会计处理：一是要调整母公司的 公司净资产的差额应当计人所用者权益(资 权当期的损益。各次处置对子公司股权投资 个别报表 ，即按权益法核算对子公司的投 本公积一一 资本溢价或股本溢价)，资本公 的交易条款、条件以及经济后果满足以下一 资；二是要调整子公司的个别报表 ，即按公 积 (资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减 种或多种情况，一般应将多次交易作为一揽 允价值调整子公司的资产和负债；三是抵消 的，应当调整留存收益。 子交易进行会计处理：各次交易是同时或在 母公司的长期股权投资和子公司的所有者 (二)分步处置丧失控制权的会计处理 考虑了彼此影响的情况下订立的；各次交易 权益。 2010年7月，财政部发布 《企业会计准 整体才能达成一项完整的商业结果；一项交 ①对剩余股权投资按权益法进行调 则解释第4号》(以下简称 “解释4号 ”)对处 易的发生取决于其他至少一项交易的发生； 整。按照Ⅸ企业会计准则第33号——合并财 置子公司投资的会计处理进行规范。根据 单独实行一项交易不经济 ，但和其他交易一 务报表》的规定，编制合并财务报表 需要将 解释4号，企业 因处置部分股权投资或其他 并考虑时是经济的。 母公司投资由成本法调整为权益法。由于A 原因丧失了对原有子公司控制权 的，应当区 从上述规定可知，根据是否符合一揽 公司转让B公司30％股权，原调整分录作如 分个别财务报表和合并财务报表进行相 子交易，分步处置子公司投资直至丧失控 下调整： 关会计处理：在个别财务报表中，对于处置 制权 的会计处理方式区分两种情况：分步 借：投资收益 2．4(8×30％) 部分的股权应按照((企业会计准则第2号 处置符合一揽子交 易的情况适用解释5号， 贷：长期股权投资 2．4 一 长期股权投资》的相关规定进行会计 在丧失控制权之前的每一步交易适用财会 ②调整合并报表中的所有者权益。根据 处理 。同时应 当按账面价值把剩余股权确 [2009114号文的规定；不符合一揽子交易的 财会[2009114号文的规定，在合并工作底稿 认为长期股权投资或其他相关金融资产 。 情况适用解释4号。 中做以下调整分录： 处置后的剩余股权能够对原子公司实施共 借：投资收益 13．6(40-88~30％) 同控制或重大影响的，按有关成本法转为权 二 案例分析 贷：资本公积 13．6 益法的相关规定进行会计处理。在合并财 案例：2011年1月1日，A公司支付100万元 ③恢复出售股权的商誉。合并报表中反 务报表中，应当按照其在丧失控制权日的公 取得B公司100％的股权，B公司的可辨认净 映的商誉 ，应是原购买日产生的商誉 。剩余 允价值对剩余股权进行重新计量 。处置部 资产公允价值为80万元，其中商誉20万元。 长期股权投资成本70万元与按剩余股权比 分取得 的对价与剩余股权公允价值之和， 2011年度，B公司净资产增加8万元，为实现的 例70％计算应享有购买曰可辨认净资产公 与按原持股 比例计算应享有原子公司自购 净利润。2012年1月1日，A公司转让B公司30％ 允价值份额56万元(80×7O％)的差额为l4万 买日开始持续计算 的净资产份额之差，计入 股权，获得对价40万元。2012年度，由于金融 元，合并后发生的与所有者之间的交易不应 丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司 资产公允价值上升，B公司净资产增加3万 当影响商誉计量，故应恢复商誉6万元 (20- 股权投资相关的其他综合收益 ，应当在丧 元。2013年1月1日，A公司转让B公司30％股权， 14)。在合并工作底稿中做以下调整分录： 失控制权时结转到当期投资收益。同时企业 获得对价50万元，A公司丧失了对B公司的 借：长期股权投资 6 应该在附注中披露剩余股权的公允价值以 控制权，但仍对B公