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减值准备的计提与资产质量、管理质量 摘要：文章通过对资产减值准备的研究，从资产减值会计基本理论入手，分析了国内会计制度对计提资产减值准备的规定对企 业的影响，还对企业资产减值准备后的资产质量进行了透析，并针对我国资产减值理论和实务中的不足提出改进意见和措施。 关键词：减值准备资产质量管理质量 资产减值是指资产的帐面价值超过其可收回金额，判断资产 润打下基础。 是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在 资产减值准备政策为提高会计信息质量起到了推动作用，但 任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。 也为企业在一定范围内操纵利润留下空间。有些“微利”、“避亏” 《企业会计制度》规定，对资产计提八项减值准备，其分别 类上市公司为了不被特殊处理或暂停交易；“巨亏”公司，为了 是：对应收帐款和其他应收款等应收款项计提的坏帐准备；对股 在第三年扭亏为盈；已经亏损一年或两年的上市公司为了“保牌” 票、债券等短期投资计提的短期投资跌价准备；对长期股权投资 或“摘帽”等如何利用新准则中计提资产减值存在问题进行盈余 和长期债权投资等长期投资计提的长期投资减值准备；对原材料、 管理，金瑞公司有可能利用减值准备来操纵利润来实现2009年盈 包装物、低值易耗品、库存商品等存货计提的存货跌价准备；对 利的目的。“巨亏”公司，为了在第三年扭亏为盈，就会在亏损 房屋建筑物机器设备等固定资产计提的固定资产减值准备，以及 的第一年计提巨额资产减值准备，为第三年扭亏留下巨大的利润 对专利权、商标权等无形资产计提的无形资产减值准备，在建工 操纵空间。已经亏损一年或两年的上市公司为了“保牌”或“摘帽”， 程减值准备和委托贷款的委托贷款减值准备。除了货币资金、应 就会在准则允许的范围内利用资产减值政策，要么提较低比例的 收票据、预付帐款、长期待摊费用等外的资产均计提了相应的减 资产减值准备，要么转回以前年度的资产减值准备，甚至可能通 值准备。企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进 过注销资产减值准备来提高当期收益。盈利的上市公司为了向投 行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，即判断资产 资者传递一种业绩逐年增长的信号，就会利用资产减值政策把部 是否发生减值，企业应当以帐面价值与其可收回金额进行比较。 分会计盈余递延到以后各期体现，以增强投资者的信心。此外， 由于货币资金具有较强的流动性，但也存在盈利性较差的问 上市公司的管理者为了短期的经营目标，也可能利用资产减值准 题。在金瑞科技公司中，存货放置时间过长，导致由于技术进步 备来操纵上市公司的短期收益。我们知道上市公司经营者的年度 等原因造成价值损失，购进的存货也缺乏对未来市场的预判，使 奖金分红往往跟公司本年的业绩挂钩，所以为了个人利益他们也 得购进的存货价值贬值，对于企业的资产管理有较大副作用。企 有可能通过盈余管理来实现一定的财务指标，从而实现个人利益 业的固定资产中存在技术不能跟上技术进步潮流，导致存在较大 最大化的内在目标。因此资产减值准备成为上市公司调节盈余的 贬值的问题，此外对于不再需要的设备可以采取变卖等方式尽快 重要工具。 获得资金，同时也可以避免该资产以后继续贬值。企业的应收账 款应该注意一下，对于很有可能不能收回账款的交易可以选择不 交易或者先款。长期股权投资方面，企业应该对长期股权投资进 参考文献： 行监督，并进行相应的风险评估。 【1】财政部企业会计剖度邮．北京：经济科学出版社，2001 f2j周忠惠，罗世全．上市公司资产减值会计研究o】．会计研究， 《会计制度》要求企业从谨慎性原则出发，对相关资产计提 2000，(9)． 减值准备，这有利于增强资产相关性，挤掉“泡末”，避免以虚 嘲李妍．关于资产减值准备的思考田．广州大学学报，2003，(9) 增资产和利润来降低资产的真实性。如果企业存在计提减值准备 【4】祝伯红．浅谈资产减值会计与企业利润操纵田．北方经贸， 不恰当的，那企业有可能通过计提减