论我国养老金会计的现状与对策.pdfVIP

0．引言 0．引言 人口老龄化现象自19世纪后期在发达国家出现以来，已引起各国的关注。在 发展中国家，随着人口平均寿命的不断延长，人口结构也开始向老龄化方向发展。 到联合国关于“老龄型国家或地区”的界定标准∞。据专家预计，到2030年全球 老龄人口占总人口的比例将由目前的9％上升至16％，西方人口专家将2l世纪称 为“世界性人口老龄化的时代”。面对即将到来的全球性的银色浪潮，世界各国一 直在探索解决人口老龄化带来的一系列社会问题，至今己产生了各具特色的养老 保险制度。 养老保险制度是多个养老金计划的结合体，它是工业革命以来出现的由政府、 企业和个人多方力量对社会成员养老事宜进行的一种社会制度安排。养老金计划 可以按法律或协议要求建立，也可以按非正式协议或根据企业的惯例建立。在养 老金计划的管理上可以由独立的基金组织管理即基金计划，也可以由企业自行管 理即非基金计划。无论是哪种建立方式和管理方式，企业作为缴纳养老金的主体， 在履行支付义务上并没有多少区别。而根据养老金的给付方式不同，养老金计划 Contribution 又分为设定提存养老金计划(Defined Plan)和设定受益养老金计划 Benefit (Defined Plan)两种。这两种给付方式下养老金费用及养老金资产与负债的 确认有所不同，养老金会计处理也有差别。 养老保险制度的产生和发展是与国家的政治、经济和社会文化紧密结合在一 起的，它是社会化大生产的产物，也是社会进步的标志，对整个社会经济起到“缓 冲器”和“安全网”的作用。养老保险作为社会保障的重要组成部分，在一定程 度上解决了老龄人口的基本生活保障问题，维护了社会稳定，成为现代社会生活 中不可或缺的一项经济制度。养老保险制度有其特殊性和长期性，从微观来说， 养老保险制度关系个人未来的养老：从宏观来说，养老保险制度对一国的宏观经 济有重大和深远的影响。 按照国际惯例，养老保险制度由三个层次构成：第一层次是基本养老保险， 由政府通过征税或缴费方式强制实行覆盖全社会，保证退休人员的基本生活需要； 第二层次是企业年金，在政府鼓励下由企业自行建立，采用个人账户积累和市场 化运营模式；第三层次是个人储蓄性养老保险，由商业保险公司举办，个人自愿 投保。 。联合国关于人LJ老龄化的界定标准为：60岁及60岁以卜人口占总人u的7％，即为“老龄型国家或地区”。 1 论我国养老金会计的现状和对策 我国养老保险制度的改革是从1984年在部分地区进行退休费用社会统筹试点 开始的，经过十多年的不断探索，发生了很大的变化。目前己建立起了一套基本 适合我国国情的养老保险模式，该模式的基本框架分为三个层次：第一层次是社 会统筹与职工个人账户相结合的基本养老保险，第二层次是企业年金(又称企业 补充养老保险)，第三层次是个人储蓄性养老保险。第一层次是养老保险制度中最 重要的组成部分，它保证职工退休后的基本生活需要。给付方式是设定受益制与 设定提存制相结合，属于混合性的计划(HybridPlan)。其中社会统筹部分属于设定 受益养老金计划，而个人账户部分属于设定提存养老金计划。第二层次是企业根 据自己的条件和愿望，为本企业职工建立的养老保险，给付方式是设定提存养老 金计划。第三层次是职工个人为自己的退休生活而作的一种预防性储蓄安排，给 付方式也是设定提存养老金计划。该计划是一种个人行为，只是在个人生命期内 或在家庭成员内部的收入再分配，并不是社会意义上的养老金计划。所以，不在 本文的讨论范围之内。 我国在深化养老保险制度改革的同时，也要求建立起与之相配套的养老金会 计体系，养老金会计是对养老金资金的运作进行全面、系统、连续地反映和监督 的一种管理活动。对于养老金计划的会计处理问题，西方发达国家研究较早，其 养老金会计体系比较成熟。我国起步较晚，到目前为止，仅对社会保障机构的养 老金会计作了规定①。而真正意义上的企业养老金会计同西方国家相比差距很大， 尚处于探索阶段。本文拟在对国外养老金计划及其会计处理的研究成果基础上， 对我国企业养老金会计问题作进一步初步探讨，希望能对我国养老金制度的建设 及其会计处理的发展略尽微力。 o1997年1月1日实施的《企业职工养老保险基金财务制度》。 2