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所得税会计核算内容详解 所得税：是指对企业经营所得或其他所得征收的一种税收。 方法：资产负债表负债法。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。 资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 公式：资产的计税基础=未来可税前列支的金额 负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 ? 公式：负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间按税法规定可予税前扣除的金额 新准则使用了暂时性差异的概念，即指资产或负债的账面与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 暂时性差异的确定（见下表） 项目比较资产负债账面价值计税基础应纳税暂时性差异 （递延所得税负债）可抵扣时间性差异 （递延所得税资产）账面价值计税基础可抵扣时间性差异 （递延所得税资产）应纳税暂时性差异 （递延所得税负债）资产负债表债务法对所有暂时性差异的处理应遵循以下步骤： （1）????? 确定一项资产或负债的税基。 （2）????? 分析、计算暂时性差异。 （3）????? 确认由于暂时性差异造成的递延所得税负债（或资产）。 （4）????? 将递延所得税负债（或资产）及相应的所得税费用或收益在报表中予以列示。 所得税费用的计算： 所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用（-递延所得税收益） 1、????? 资产的计税基础与暂时性差异的确认。 ?? 例：某企业期末有一批存货，成本为1000万元，按照存货准则规定，估计其可变现净值为800万元，对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价准备200万元，计算其暂时性差异。 税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除，该批存货的计税基础仍为1000万元，其账面价值为800万元，差额200万元即为可抵扣暂时性差异。 2、????? 负债的计税基础与暂时差异的确认。 ? 例：企业因发生未决诉讼而确认或有负债200万元（最佳估计的赔付款）。 ???? 按照税法规定，与预计负债相关的费用多在实际发生时税前扣除，该类负债的计税基础为0。该例形成会计上的账面价值与计税基础之间的200万元即为暂时性差异。 3、????? 所得税费用的计算。 ?? 例：某企业2006年12月31日资产负债表中有关项目金额及其计税基础如下表所示（单位：百万元） 项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异1、存货20002200?2002、无形资产6000600?3、预计负债1000?100合计??600300除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，适用的所得税率为33%。假定当期按照税法规定计算确定的应交所得税为700万元。该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。 ???? 该企业计算确认的递延所得税负债、递延所得税资产、递延所得税费用以及所得税费用如下： ?? 递延所得税负债=600×33%=198（百万元） ? 递延所得税资产=300×33%=99（百万元） ?? 递延所得税费用=198-99=99（百万元） ?? 所得税费用=700+99=799（百万元） 例：某企业2005年年末对一设备计提全额减值损失。该设备原价32万元，已提累计折旧23万元，预计净残值1万元。2006年4月1日税务部门审核批准该企业上年年末确认设备的永久性损失作为应纳税所得额的扣除项目。2005年、2006年的利润总额均为100万元。所得税税率为33%。不存在其他会计与税法差异。 ?? （1）2005年12月31日，编制会计分录如下： ??????? 借：资产减值损失（320000-230000-10000）80000 ??????????? 贷：固定资产减值准备???? ? 80000 ?? （2）资产账面价值0；资产计税基础8万元。（资产的账面价值比计税基础低，是递延所得税资产；反之，是递延所得税负债。）编制会计分录如下： ??????? 借：所得税费用????? 330000 ??????????? 递延所得税资产????? 26400 ???????