东奥.张志凤习题班.会计政策、会计估计变更和差错更正.docVIP

第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正 一、本章主要内容 （1）会计政策及其变更；（2）会计估计及其变更；（3）前期差错及其更正。 二、例题讲解 【例题1·单选题】甲公司2010年3月在上年度财务报告批准报出后，发现2008年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2008年应计提折旧120万元，2009年应计提折旧180万元。甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素。甲公司2010年度所有者权益变动表“本年数”中 “年初未分配利润”项目应调减的金额为（ ）万元。 A.270 B. 300 C.108 D.162 【答案】A 【解析】2010年度所有者权益变动表“本年数”中的“年初未分配利润”项目应调减的金额 （120+180）×（1-10％） 270（万元）。 【例题2·单选题】长江公司所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为25%；按净利润10%计提盈余公积。2010年度的财务报告于2011年3月31日批准报出，该公司在2011年6月份发现下列问题： （1）2010年末库存钢材账面余额为320万元。经检查，该批钢材的预计售价为300万元，预计销售费用和相关税金为10万元，长江公司2010年12月31日未计提存货跌价准备。 （2）2010年12月15日，长江公司购入100万股股票，实际支付款项600万元，作为交易性金融资产。至年末尚未出售，2010年12月31的收盘价为740万元。长江公司按其成本列报在资产负债表中。 （3）长江公司于2011年1月1日支付2 000万元对价，取得了丁公司60%股权，实现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为长江公司的子公司。2010年丁公司实现净利润200万元，长江公司按权益法核算确认了投资收益120万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。 （1）下列有关差错的处理中，不正确的是（ ）。 A.对于当期发生的重要会计差错，应当调整当期相关项目的金额 B.对于发现的以前年度影响损益的不重要差错，应当调整发现当期的期初留存收益 C.对于比较会计报表期间的重要差错，编制比较财务报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项目 D.对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日发现的报告年度的差错，作为资产负债表日后调整事项处理 【答案】B 【解析】对于发现的以前年度影响损益的不重要差错，应当调整当期损益。 （2）对上述会计差错更正的处理中，不正确的是（ ）。 A.因差错更正应调减2011年年初存货30万元 B.因差错更正应调增2011年年初交易性金融资产140万元 C.因差错更正应调减2011年年初长期股权投资120万元 D.差错更正不应调整递延所得税费用 【答案】D 【解析】差错更正产生暂时性差异，应调整递延所得税，选项D错误。 【例题3·多选题】甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为25%。该公司按净利润的10％计提法定盈余公积，根据2009年12月20日董事会决定，2010年会计核算做了以下变更： （1）由于先进的技术被采用，从2010年1月1日起将A生产线的使用年限由10年缩短至7年，生产线原值800万元，预计净残值为零，已经使用3年，仍采用年限平均法计提折旧，假设上述设备原折旧方案与税法一致； （2）预计产品面临转型，从2010年1月1日将B生产线加速折旧并将使用年限缩短为6年，B生产线原值1 100万元，预计净残值100万元，预计使用10年，已经使用2年，在剩余年限由年限平均法改为双倍余额递减法，假设上述设备原折旧方案与税法一致； （3）从2010年1月1日将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5％改为年销售收入的4％，提高的原因是公司产品质量出现波动，原计提的产品保修费用与实际发生出现较大差异，假设甲公司规定期末预计保修费用的余额不得出现负值，2009年末预计保修费用的余额为0，甲公司2010年度实现的销售收入为10 000万元；实际发生保修费用300万元。按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除； （4）2008年，甲公司将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量，税法对其处理与会计处理一致。2010年1月1日，假设该公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，甲企业决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。2010年1月1日，该写字楼的原价为9 000万元，已计提折旧270万元，账面价值为8 730万元，公允价值为9 500万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。 （1）对于上述事项会计核算变更的类型和处理变更的方法的