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第十二章 财务报告 本章考情分析 考点：现金流量表的内容、结构和填列方法 一、现金流量表的内容 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 二、现金流量表中的现金 现金流量表中的现金是指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物；包括： 1.库存现金； 2.银行存款； 如果存在不能随时支取的定期存款，不作为现金流量表中的现金；但提前通知金融企业便可随时支取的定期存款则包括在现金流量表中的现金范围。 3.其他货币资金 其他货币资金是指，外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。 4.现金等价物 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金，价值变动风险很小的短期投资。如企业购买的将在3个月或内能转换为已知现金金额的债券投资支付的其他与筹资活动有关的现金20×8年度，甲公司涉及现金流量的交易或事项如下：（1）收到联营企业分派的现金股利250万元。（2）收到上年度销售商品价款500万元。（3）收到发行债券的现金5 000万元。（4）收到增发股票的现金10 000万元。（5）支付购买固定资产的现金2 500万元。（6）支付经营租赁设备租金700万元。（7）支付以前年度融资租赁设备款1 500万元。（8）支付研究开发费用5 000万元，其中予以资本化的金额为2 000万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1）题至第2）题。1）下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的是（）。A.支付经营租赁设备租金作为经营活动现金流出B.收到联营企业分派的现金股利作为经营活动现金流入C.支付以前年度融资租赁设备款作为投资活动现金流出D.支付计入当期损益的研究开发费用作为投资活动现金流出【答案】A【解析】本题考查经营、投资、筹资活动现金流的区分。选项B属于企业的投资活动产生的现金流量；选项C属于筹资活动产生的现金流量；选项D属于经营活动产生的现金流量。【答案】B【解析】基本填列公式为：本项目金额=营业收入+销项税额+（应收账款期初余额－应收账款期末余额）+（应收票据期初余额－应收票据期末余额）+（预收账款期末余额－预收账款期初余额）－坏账准备的调整金额－票据转让的调整金额－其他特殊项目的调整金额。营业收入的填根据新的企业会计准则，营业收入为利润表第一项。但有的营业收入不会形成现金流量：用库存商品发放职工薪酬、用库存商品对外投资、用库存商品进行债务重组及非货币性资产交换等，新会计准则确认为主营业务收入。用材料对外投资、用材料进行债务重组和非货币性资产交换等，新会计准则确认为其他业务收入。这些项目都应从营业收入项目中扣除。 （二）销项税额这个项目应根据应交增值税明细账填列贷方发生额减去借方发生额的差额。在新会计准则的处理下：工程领用本厂商品，用本厂商品发放职工薪酬、用本厂商品和材料对外投资、非货币性资产交换、债务重组等产生的销项税额，既不会产生现金流量，也不会形成应收账款，应从销项税额中扣除。 （三）应收账款期初余额减去期末余额（四）应收票据期初余额减去期末余额这两个项目根据资产负债表应收账款项目和应收票据项目填列。但只是假定期初大于期末余额的差额最终会形成现金流量。在新会计准则下需要根据有关情况进行调整。期末余额应加上由于债务重组减少的金额和应收账款转让换取非货币性资产减少的金额 （五）预收账款期末余额减去期初余额本项目根据资产负债表项目的期末余额和期初余额填列。（六）坏账准备的调整金额本项目根据坏账准备明细账贷方当期计提的金额填列。在新会计准则情况下，由于所有的应收款项都可以计提坏账准备，应收利息、应收股利、预付账款的坏账准备应剔除，只包括应收账款和应收票据计提的坏账准备 账户余额的调整公式： +（应收账款期初-应收账款的期末）=100-100=0（不用调整坏账准备）； 资产负债表项目的调整公式 ： +（应收账款期初-应收账款的期末）=100-80=20（调整增加20）-计提的坏账准备20（不产生现金流）=0。 说明2：针对企业存在收回之前核销的坏账。 比如： 期初应收账款余额 100万元 期初坏账准备为10万元 账面价值90万元 期末应收账款余额 200万元 期末坏账准备为20万元 账面价值180万元 本年收回以前核销的坏账5万元： 借：应收账款 5 贷：坏账准备 5 借：银行存款 5 贷：应收账款 5 本期计提坏账准备 5 借：资产减值损失 5 贷：坏账准备 5 账户余额的调整公式： +（应收账款期初-应收账款的期末）=100-200=-100（不用调整期初坏账准备）+5=-95（万元）； 假定本期营业收入100，则100-95=5（万元）。 资产负