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考点一：企业应交所得税的计算 企业的应交所得税 应纳税所得额×所得税税率 应纳税所得额 当期实现的利润总额+纳税调整增加额（政策性差异和当期时间性差异）–纳税调整减少额（政策性差异和当期时间性差异） 是在利润总额的基础上调整增加或调整减少。 考点二：政策性差异 （一）免税的收入包括哪些? 1.国债利息收入； 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益； 3.政府补助 说明：该收入不产生时间性差异。（政策性的差异） 利润总额的基础上调整减少。 （二）不得在税前扣除的费用有哪些？ 1.税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规、被税务机关处以的滞纳金（经济类的违约金可以扣除，如合同）； 2.罚金、罚款和被没收财物的损失； 3.超过规定标准的捐赠支出； 4.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。 5.与企业经营无关的担保支出。 说明：该费用不产生暂时性差异（政策性的差异）。 利润总额的基础上调整增加。 （三）可以在应纳税所得额计算中加计扣除的 1.根据企业财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除： （1）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。 （2）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%的在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。 利润总额的基础上调整减少（政策性的差异）。 （四）所得税中费用的扣除标准： 1.企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除（即超过部分不允许扣除）； 说明：超过部分形成的费用或支出不产生时间性差异（政策性的差异）。 2.业务招待费，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售收入的0.5%； 说明：超过部分形成的费用或支出不产生时间性差异（政策性的差异）。 3.公益性捐赠支出，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 说明：超过部分不产生时间性差异（政策性的差异）。 超过的部分在利润总的基础上调整增加。 考点三：时间性差异 1.固定资产的折旧 【例题1·计算分析题】某企业管理部门甲固定资产原值30万元，预计使用年限3年，税法按5年进行折旧。预计净残值率为零，均采用直线法。每年会计利润为100万元。 项目 1年 2年 3年 4年 5年 会计折旧 10 10 10 0 0 税法折旧 6 6 6 6 6 20 10 0 0 0 计税基础 24 18 12 6 0 ① 暂时性差异 4 8 12 6 0 ② 暂时性差异当期发生额 4 4 4 -6 -6 所得税税率 % 25% 25% 25% 25% 递延所得税的绝对值 1 1 1.5 1.5 递延所得税发生额 借方 借方 借方 贷方 贷方 本期纳税调增或调减情况 调增4 调增4 调增4 调减6 调减6 未来纳税调增或调减情况 调减4 调减4 调减4 转回以前 转回以前 ②和③之间的联系。 考点四：资产负债表债务法的理论基础 引用：前述例题表格。 项目 1年 2年 3年 4年 5年 会计折旧 10 10 10 0 0 税法折旧 6 6 6 6 6 20 10 0 0 0 计税基础 24 18 12 6 0 ① 暂时性差异 4 8 12 6 0 ② 暂时性差异当期发生额 4 4 4 -6 -6 所得税税率 % 25% 25% 25% 25% 递延所得税的绝对值 1 1 1.5 1.5 递延所得税发生额 借方 借方 借方 贷方 贷方 本期纳税调增或调减情况 调增4 调增4 调增4 调减6 调减6 未来纳税调增或调减情况 调减4 调减4 调减4 转回以前 转回以前 如果会计和税法没有任何差异，则当然不存在所得税会计的问题。所得税会计解决的主要问题是利润表中所得税费用的确认、递延所得税资产、递延所得税负债的确认；税法解决的问题是应交所得税的核算。 方法：比较资产负债表中资产的账面价值与计税基础确定暂时性差异的累计金额。 考点五：资产负债表债务法确认的总体原则 1.针对政策性差异不确认“递延所得税资产”和“递延所得税负债”； 2.针对时间性差异确认“递延所得税资产”和“递延所得税负债”； 3.递延所得税资产和递延所得税负债的对应项目。 （1）某项交易或事项的发生（除企业合并以外）影响利润、影响应纳税所得税额； （2）某项交易或事项的发生（除企业合并以外）影响所有者权益、影响应纳税所得税额； （3）某项交易或事项的发生（企业合并以）（直接影响）资产和负债的确认。 （4）某项交易属于会计政策变更，