东奥.周春利答疑班.资产减值.docVIP

第八章　资产减值 考点一：资产减值的范围 资产 计提减值比较基础 减值是否可以转回 存货 可变现净值 可以 消耗性生物资产 可变现净值 可以 固定资产 可收回金额 不可以 无形资产 可收回金额 不可以 按成本模式计量的投资性房地产 可收回金额 不可以 生产性生物资产 可收回金额 不可以 商誉 可收回金额 不可以 具有控制、共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠估计的长期股权投资 未来现金流量的现值 不可以 长期股权投资（控制、共同控制和重大影响） 可收回金额 不可以 贷款和应收款项 未来现金流量的现值 可以 持有至到期投资 未来现金流量的现值 可以 可供出售金融资产 公允价值 可以（分两种情况） 【提示】交易性金融资产、投资性房地产（以公允价值模式计量）不存在计提减值的问题。 考点二：资产可收回金额的计量 【问题1】教材P142中提到“应当注意的是，如果资产未来现金流量的发生时间是不确定的，企业应当根据资产在每一种可能情况下的现值及其发生概率直接加权计算资产未来现金流量的现值”。 【例题1·计算分析题】假定企业某项固定资产未来现金流量的预计如下： 时间 第一年年末 第二年年末 第三年年末 概率 30% 40% 30% 金额（万元） 100 100 100 其他有关资料：该公司能够接受的最低报酬率为10%， （P/F，10%， 1） 0.9091 （P/F，10%， 2） 0.8264 （P/F，105，3） 0.7513 第一年，该资产未来现金流量的现值 100×0.9091 90.91（万元）； 第二年，该资产未来现金流量的现值 100×0.8264 82.64（万元）； 第三年，该资产未来现金流量的现值 100×0.7513 75.13（万元）； 该资产未来现金流量的现值 90.91×30%+82.64×40%+75.13×30% 27.27+33.06+22.54 82.87（万元）。 【问题2】资产的账面价值与可收回金额两者应当口径一致。 资产组的可收回金额在确定时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 资产组的可收回金额为（资产的公允价值减去处置费用后的净额） 与（资产未来现金流量的现值）两者中的较高者。 资产的账面价值应当与可收回金额两者保持一致。 资产的公允价值减去处置费用后的净额（扣除弃置费用）； 资产的未来现金流量的现值（扣除弃置费用）； 资产的账面价值（扣除弃置费用）。 【教材例8-10】MN公司在某山区经营一座某有色金属矿山，根据规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌。恢复费用主要为山体表层复原费用 比如恢复植被等 ，因为山体表层必须在矿山开发前挖走。因此，企业在山体表层挖走后，就应当确认一项预计负债，并计入矿山成本，假定其金额为500万元。 20×7年12月31日，随着开采进展，公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，因此，公司对该矿山进行了减值测试。考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。该资产组在20×7年年末的账面价值为l 000万元 包括确认的恢复山体原貌的预计负债 。 矿山 资产组 如于20×7年12月31日对外出售，买方愿意出价820万元 包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素 ，预计处置费用为20万元，因此，该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为800万元。 矿山的预计未来现金流量的现值为1 200万元，不包括恢复费用。 根据上述资料，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。 在本例中，资产组的公允价值减去处置费用后的净额为800万元，该金额已经考虑了恢复费用。该资产组预计未来现金流量的现值在考虑了恢复费用后为700 1 200-500 万元。因此，该资产组的可收回金额为800万元。资产组的账面价值在扣除了已确认的恢复原貌预计负债后的金额为500 1 000-500 万元。这样，资产组的可收回金额大于其账面价值，所以，资产组没有发生减值，不必确认减值损失。 考点三：资产组减值测试 根据减值测试的结果，资产组（包括资产组组合）的可收回金额如低于其账面价值的， 应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊： （一）抵减分摊至资产组中商誉的账面价值； （二）根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值（关键点）所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预