第五章 实施风险评估程序.pptVIP

审计程序 接受委托 签订业务约定书 第五章 实施风险评估程序 本章主要内容 第一节 了解被审计单位及其环境 第二节 了解被审计单位的内部控制 第一节 了解被审计单位及其环境 根据风险审计理论，对审计结论的正确性产生影响的风险因素包括重大错报风险和检查风险。其中，重大错报风险是不可控的，这就要求注册会计师以重大错报风险的识别、评估和应对作为审计工作的主要内容，以提高审计效率和效果。 第一节 了解被审计单位及其环境 一、风险评估总体要求 CPA应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险基本流程图 评估重大错报风险基本流程图 1．了解被审计单位及其环境是必要程序。特别是为CPA在下列关键环节作出职业判断提供重要基础： (1)确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当； (2)考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当； (3)识别需要特别考虑的领域； (4)确定在实施分析程序时所使用的预期值； (5)设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； (6)评价所获取审计证据的充分性和适当性。 2．了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。CPA应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。 3．评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看CPA对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表重大错报风险。如果了解被审计单位及其环境获得的信息足以识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，那么了解的程度就是恰当的。CPA对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度。 二、风险评估程序 （1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； （2）分析程序； （3）观察和检查。 (1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 询问管理层和财务负责人 管理层所关注的主要问题：如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。 被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。 被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。 可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。 (1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等 治理层：财务报表编制的环境 内部审计人员：内审人员针对内部控制设计和运行的有效性而实施的工作 采购人员和生产人员：采购情况和产品生产情况 销售人员：营销策略及其变化 (2)分析程序 分析程序 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。 分析程序既可用作风险评估，又可用作实质性分析。 (3) 观察和检查 观察和检查：可印证对管理层和有关人员询问的结果，并可提供被审计单位及其环境的信息。 观察被审计单位的生产经营活动 检查文件、记录和内部控制手册 阅读由管理层和治理层编制的报告 实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的过程 (穿行测试) 第一节 了解被审计单位及其环境 三、对被审计单位及其环境的了解（必要程序） 第一节 了解被审计单位及其环境 （一）行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素 1、了解的行业状况主要包括: 所在行业的需求与竞争（钢铁生产、房地产） 生产经营的季节性和周期性（空调） 产品生产技术的变化（手机） 能源供应与成本（停电） 行业的关键指标和统计数据（药品毛利率30%和5%） 第一节 了解被审计单位及其环境 2、了解法律环境及监管环境 适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例； 对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动 对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策； 与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。 第一节 了解被审计单位及其环境 3、了解影响被审计单位经营的其他外部因素 宏观经济的景气度（不景气，房子卖不出去） 利率和资金供求状况 通货膨胀水平及币值变动 国际经济环境和汇率变动 第一节 了解被审计单位及其环境 注 意 注册会计师应当考虑被审计单位所在行业的业务性质或监管程度是否可能导致特定的重大错报风险，考虑项目组是否配备了