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第十九章 股份支付 一、股份支付的涵义和分类 （一）涵义 企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 实质上属于职工薪酬的组成部分，但与《职工薪酬》规范的职工薪酬适用不同的计量原则。 （二）分类 权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要授予股份或认股权等 现金结算的股份支付：对职工或其他方最终要支付现金 二、股份支付的处理 重点要关注以下时点的处理: （一）授予日：股份支付协议获得批准的日期 1、“获得批准”是指企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构批准。 2、除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。 （二）等待期：从授予日至可行权日之间的期间 可行权条件：服务年限或业绩条件。 业绩条件分为：市场条件，如目标股价；非市场条件，如产品销售增长率 1、处理原则 在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。 计入资产成本或费用，适用存货、固定资产、无形资产等相关会计准则 2、对职工股份支付的价值确定 （1）权益结算股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。 （2）现金结算股份支付，应按每期资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。 权益工具的公允价值确定。 市场价格 参考具有类似交易条款的期权的市场价格 采用期权定价模型估计 选用的期权定价模型应当考虑以下因素： 期权的行权价格、有效期、标的股份现行价格、股价预计波动率、股份的预计股利、期权有效期内的无风险利率 【例1】附服务年限条件的权益结算股份支付。 A公司为上市公司。20×2年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从20×2年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股4元购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为￥15。 第一年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有10名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员离开。 在等待期内的每年年底，根据职工人数变动情况来修正预计可行权权益工具数量。 比如第一年底： 预计将要行权的职工数量＝200*（1－20％）＝160人 修正后预计可行权权益工具数量＝160*100＝16000份 比如第二年底： 预计将要行权的职工数量＝200*（1－15％）＝170人 修正后预计可行权权益工具数量＝170*100＝17000份 ②计入成本费用的股份支付金额的计算 根据预计可行权的权益工具数量和按授予日权益工具的公允价值计量，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。 （权益结算股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。） 2、会计处理： （1）20×2年1月1日 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。 （2）20×2年12月31日 借：管理费用等 80000 贷：资本公积——其他 80000 （3）20×3年12月31日 借：管理费用等 90000 贷：资本公积——其他 90000 （4）20×4年12月31日 借：管理费用等 62500 贷：资本公积——其他 62500 （5）行权时 借：银行存款 62000 资本公积——其他 232500 贷：股本 15500 资本公积——股本溢价 279000 【例2】附服务年限条件的现金结算股份支付 20×2年1月1日，B公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从20×2年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自20×4年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在20×6年12月31日之前行使完毕。B公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下： 第一年有20名管理人员离开B公司，B公司估计三年中还将有15名管理人员离开；第二年又有10名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有15名管理人员离开。第三年末，假定有70人行使股票增值权取得了现金。第四年末，假定有