融资租入的固定资产.pptVIP

融资租入的固定资产的核算 商洛市国税局 张琦 （一）满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。3.即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。通常是租赁期大于、等于资产使用年限的75%。4.承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。通常是租赁最低付款额的现值大于、等于资产公允价值的90%。5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 （二）会计处理 　　企业应将融资租入资产作为一项固定资产计价入账，同时确认相应的负债，并计提固定资产的折旧。 　　1.在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者和初始直接费用作为租入资产的入账价值，借记“固定资产——融资租入固定资产”科目，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。 最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方担保的资产余值　 注: 最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本。或有租金和履约成本应当在实际发生时计入当期损益。 其中，或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其它因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金；履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，折现率首选出租人内含利率，其次可以选择合同利率、同期银行贷款利率。　　如果融资租入的固定资产在租赁开始日需要经过安装，应先通过“在建工程”科目核算，安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产—融资租入固定资产”科目。 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当直接计入承租人资产价值。 2.未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用，计入各期财务费用。企业在每期分摊未确认融资费用时，应按当期应分摊的未确认融资费用金额。 借:财务费用 贷:未确认融资费用 3.承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。 无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。 【例1】2008年12月1日甲公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：租赁标的物：电动自行车生产线。（1）租赁期开始日：2008年12月31日（2）租赁期：2008年12月31日～2011年12月31日，共3年。（3）租金支付方式：每年年初支付租金270 000元。首期租金于2008年12月31日支付。（4）租赁期届满时电动自行车生产线的估计余值为117 000元。其中由甲公司担保的余值为100 000元；未担保余值为17 000元。（5）该生产线的保险、维护等费用由甲公司自行承担，每年10 000元。（6）该生产线在2008年12月31日的公允价值为850 000元。（7）租赁合同规定的利率为6%（年利率）。（8）该生产线估计使用年限为6年，采用直线法计提折旧。（9）2011年12月31日，甲公司将该生产线交回B公司。 （10）甲公司按实际利率法摊销未确认融资费用（假定按年摊销）。　　假设该生产线不需安装。　　注：（PVA6%，2＝1.833，PV6%，3＝0.84。） 最低租赁付款额＝270 000×3＋100 000 ＝910 000（元） 最低租赁付款额的现值＝270 000＋270 000× (PVA6%，2)＋100 000×(PV6%，3 ) ＝270000×1.833＋100 000×0.84＝764 910＋84 000 ＝848 910（元）＜公允价值850 000元 租入固定资产入账价值应