第九章针对评估的重大错报风险实施的程序-精.pptVIP

第九章 风险应对 第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 一、总体应对措施 态度上： 审计过程中保持充足的职业怀疑； 技能上： 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员， 或利用专家的工作； 管理上： 提供更多的督导； 可靠上： 注意使某些程序不被管理层预见或事先了解； （1）对某些未测试过的、低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定，实施实质性程序。 （2）调整审计程序的时间，使被审计单位不可预期。 第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 （3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前不同。 （4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 技术上：对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 若控制环境存在缺陷，注册会计师在对审计程序作出修改时应当考虑： （1）在期末而非期中实施更多的审计程序； （2）主要依赖实质性程序获得审计证据； （3）修改审计程序的性质，获得更具说服力的证据； （4）扩大审计程序的范围。 第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 二、报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响 总体应对措施影响拟实施进一步审计程序的总体方案： 实质性方案：进一步审计程序以实质性程序为主 综合性方案：将控制测试和实质性程序结合使用 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 一、进一步审计程序的内涵和要求 （一）进一步审计程序的内涵 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 （二）进一步审计程序的设计 风险的重要性 重大错报发生的可能性 涉及的交易、账户余额和列报的特征 客户采用的特定控制的性质 注册会计师是否打算获取关于内控有效性的证据 （三）进一步审计程序总体方案的选择 选择实质性方案 选择综合性方案 两种方案下实质性程序都是必要的 小型被审计单位可能不存在能够被审计师识别的控制活动，所以以实质性程序为主 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，进一步审计程序应倾向于实质性方案。 如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。 注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。 小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序 如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险。 无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 （一）进一步审计程序的性质的含义 目的 实施控制测试以确定内控运行的有效性（例，自动化控制下增值税准确性的认定） 实施实质性程序以发现认定层次的重大错报（例，重大的、发生频率较低的项目） 类型 观察、检查、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序（例，应收账款计价认定） （二）进一步审计程序性质的选择 注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序。 注册会计师应了解评估的重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征。 如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获得审计证据。（帐龄分析表，预算数据、非财务数据） 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 （一）进一步审计程序时间的含义 何时实施进一步审计程序 审计证据适用的期间或时点 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 （一）进一步审计程序范围的含义 指实施进一步审计程序的数量如：抽取的样本量、观察次数等。 （二）进一步审计程序范围的确定 重要性水平（反向变化） 评估的重大错报风险（同向变化） 计划获取的保证程度（同向变化） 第三节 控制测试 控制测试的含义 是测试控制运行的有效性 获取证据的方面： 在不同时点如何运行 是否一贯执行 由谁执行 以何种方式运行 第三节 控制测试 二、控制测试的性质 指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 控制测试的程序，包括： （1）询问；（2）观察；（3）检查；（4）重新执行；（5）穿行测试。 穿行测试不是单独的一种程序，而是将多