新财政金融学教程 教学课件 朱青 庄毓敏 著 第5章 税收制度.pptVIP

第5章 税收制度 税收分类 税收制度的构成要素 我国的主要税种 税收征管 第一节 税收分类 按课税对象的性质分类 按课税标准分类 按税收与价格的关系分类 按税收收入是否规定专门用途分类 按税种的隶属关系分类 按税负能否转嫁分类 一、按课税对象的性质分类 流转税，又称商品税，是以流通中的商品作为课税对象的一个税类。 所得税，即对纳税人的收益或净收入课征的税收。包括公司所得税和个人所得税。 财产税，即对财产价值课征的税收，分为一般财产税和特别财产税。 资源税，即以自然资源为课税对象的税收。 行为税，即政府出于调节和影响纳税人社会经济行为的目的而设立的税收。 二、按课税标准分类 从价税，即以课税对象的计税价格（销售收入）为课税标准的税收； 从量税，即以课税对象的实物单位数量（数量、重量、容量等）为课税标准的税收。 从税率的使用情况看，从价税多使用比例税率，而从量税多使用定额税率。 三、按税收与价格的关系分类 价内税，即计税价格中含有税金的一类税收 ，如我国的消费税； 价外税，即计税价格中不含有税金的一类税收，如我国的增值税。 四、按税收收入是否规定专门用途分类 一般税。其收入没有指定的用途，可以为政府的一般预算支出筹资。如我国的流转税和所得税。 特定目的税，又称特定用途税，指税款有指定用途而不可挪作它用的一类税收，如教育费附加。 五、按税种的隶属关系分类 中央税，即隶属于中央政府、专门为中央政府预算筹资的税收； 地方税，即隶属于地方政府、专门为地方政府预算筹资的税收； 共享税，即税收收入可以在中央政府和地方政府之间共享的税收。 六、按税负能否转嫁分类 直接税，即税款不能或很难转嫁的税收。这类税收的纳税人也就是负税人，税款由负税人直接向税务机关缴纳。 间接税，即税款能够或很容易转嫁的税收。该税收的纳税人一般并不是负税人。 一般认为，所得税和财产税属于直接税 ，而商品税属于间接税。 第二节 税收制度的构成要素 纳税人 课税对象 纳税期限与纳税环节 税率 附加、加成和减免 处罚 一、纳税人 纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 纳税人和负税人并不是同一个概念。负税人是最终负担税款的单位或个人，负税人并不一定是税法中规定的纳税人。对某些税种而言两者又是一致的。 当税款可以完全转嫁出去时，纳税人就不等于负税人。而税款能否转嫁出去，则取决于课税商品的需求价格弹性。 二、课税对象 课税对象又称征税对象，它是纳税的客体，是国家征税的依据。在实践中，人们对税种的划分主要是依据课税对象的不同来进行的，可以说，课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志。 税目是课税对象的具体项目，它是对课税对象的具体划分。 三、纳税期限与纳税环节 纳税期限是指纳税人的纳税义务发生以后必须向税务机关交纳税款的时间期限。 它实际上有两层含义。一是应纳税款的结算期限，即纳税人每次要就多长时间内发生的纳税义务向国家交纳税款。二是应纳税款的上交（入库）期限，即纳税人要在多长的时间内将已结算的税款上交税务机关。 纳税环节是指商品从产制到零售的流通过程中国家对其课税的具体环节。 四、税率 税率是税额与计税依据之间的比例。计税依据是征税时的具体课税标准。在计税依据一定的情况下，税率越高，应纳税额就越大。我国现行税率分为三类： 比例税率； 累进税率： （1）全额累进税率（2）超额累进税率 3 . 定额税率。 五、附加、加成和减免 附加、加成和减免都是调节纳税人税收负担的政策措施。其中，附加和加成属于加重纳税人税收负担的措施；减免税则属于减轻纳税人负担的措施。 附加，地方附加的简称，是地方政府在正税之外附加征收的一部分税款，作为其收入来源。 加成，加成征收的简称，是国家出于某种政策性考虑而对特定纳税人加税的一种措施。 减免： （1）减税、免税； （2）起征点、免征额。 六、处罚 为保证税法的严肃性，法律要对纳税人的违法行为规定一定的经济处罚和刑事处罚。 偷税是指纳税人有意识地采取一些非法手段不交或少交税款的行为。 “漏税”是指纳税人非故意地不交或少交税款的行为 ，目前我国税法中已没有这一概念。 欠税是指纳税人不按规定的纳税期限交纳税款的行为。 骗税又称出口骗税，是指纳税人利用假报出口的欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。 抗税是指以暴力、威胁的方法拒不缴纳税款的行为。 第三节 我国的主要税种 增值税 消费税 营业税 关税 资源税 企业所得税 外商投资企业和外国企业所得税 一、增值税 增值税的概念和优点 增值税是以增值额为计税依据的税种，属于流转税的一种。 增值税的优点： （1）可以避免对商品的重复征税，有利于社会生产向专业化和协作化的方向