会计学 第2版 作者 程腊梅 王吉凤主编 第七章 投资.pptVIP

第 七 章 投 资 本章要点: * 投资的概念、特点及分类 * 交易性金融资产的初始计量、持有收益的确认 * 交易性金融资产的期末计价及其处置 * 持有至到期投资的初始计量、利息收入的确认 * 持有至到期投资的减值、重分类及其处置 * 可供出售金融资产的初始计量、持有收益的确认 * 可供出售金融资产的减值、期末计量及其处置 * 长期股权投资的成本法、权益法 * 长期股权投资的处置 第一节 投资概述 一、投资的概念及特点 投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 投资具有以下特点： 1.投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。 2.投资所流入的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。 3．某些投资，如在证券市场上进行短期性质的股票或债券的买卖，这种投资实际上是将现金投入证券交易所（或证券交易代理机构），通过证券的买卖获取收益。 二、投资的分类 （一）按照投资性质划分，可以将投资分为权益性投资、债权性投资和混合性投资。 （二）按照投资对象的变现能力划分，可分为易于变现的投资和不易于变现的投资。 （三）按照投资目的划分，可分为交易性金融资产、持有至到期投资投资、可供出售金融资产和长期股权投资。 第二节 交易性金融资产 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 一、交易性金融资产概述 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期出售；（2）易于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 二、交易性金融资产的会计处理 (一) 账户设置 1.“交易性金融资产”账户 “交易性金融资产”账户属于资产类账户，核算企业以交易为目的所持有的股票投资、债券投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 2. “公允价值变动损益”账户 “公允价值变动损益”账户，属于损益类账户，核算企业交易性金融资产等由于公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 3. “投资收益”账户 “投资收益”账户，属于损益类账户，核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。 (二) 交易性金融资产的会计处理 1. 交易性金融资产的取得 企业取得交易性金融资产时，应当按照该交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，也就是将该交易性金融资产的购买价格作为其入账成本。但由于取得交易性金融资产时，还需要支付相关的交易费用（如印花税、手续费、佣金等），取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期投资收益。此外，企业取得交易性金融资产时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，不构成交易性金融资产的入账成本，而应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”账户。 【例1】 2008年3月8日，A公司以赚取差价为目的从二级市场购入B公司股票100 000股，每股8元，A公司将其划归为交易性金融资产。另支付相关的交易费用2600元。编制如下会计分录： 借：交易性金融资产——成本 800 000 投资收益 2 600 贷：银行存款 802 600 【例2】 2008年5月10日， A公司以6 200 000元（含已宣告但尚未领取的现金股利200 000元）购入C公司股票2 000 000股作为交易性金融资产，另支付手续费60 000元.。甲公司编制如下会计分录： ①2008年5月10日，购入乙公司股票： 借：交易性金融资产—成本 6 000 000 应收股利 200 000 投资收益 60 000 贷：银行存款