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中级财务会计讨论 项目训练 （1）东升股份有限公司2009年1月25日，以每股1.3元购进某股票200万股，作为交易性金融资产核算；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。 （2）东升股份有限公司有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债权的资料如下： 2009年1月1日，东升公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、 5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%.当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2009年12月31日，该债券未发生减值迹象。　　 ?2010年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。 （3）东升股份有限公司有关购入、持有丙公司股份的资料如下： 　　　?2009年1月1日，以银行存款320万元，自非关联方A公司购入丙公司30%有表决权的股份100万股，能够对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元。 　　　?2009年度，丙公司实现净利润300万元。 　　　?2010年2月25日，丙公司宣告分派2009年度股利，每股分派现金股利0.30元。 　　　④2010年3月20日，东升公司收到丙公司分派的2009年度的现金股利。 （一）根据东升股份有限公司所发生的上述业务进行相关对外投资业务的确认、计量并据以编制会计分录。 东升股份有限公司2009年1月25日，以每股1.3元购进某股票200万股，作为交易性金融资产核算；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。 （1）借：交易性金融资产——成本 2600000 　　贷：银行存款 2600000 （2）借：公允价值变动损益 400000 　　 贷 ：交易性金融资产——公允价值变动 400000 （3）借：银行存款 2800000 　　 贷：交易性金融资产——成本 2600000 　　　 投资收益 200000 2009年1月1日，东升公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、 5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%.当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2009年12月31日，该债券未发生减值迹象。 （1）购入债券 借：持有至到期投资——成本　　　　 　　　　　　　　 ——利息调整　　　 1000000　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　 （2）确认投资收益 收益6.4%=704000 借：持有至到期投资——应计利息　　　1000000　　　 贷：投资收益　　 704000　　　　 持有至到期投资——利息调整　　　 296000 2010年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。 （1）出售80%债券 出售债券发生的净收益＝955－（1100+70.4）*80%＝18.68（万元） 借：银行存款 9550000　　 贷：持有至到期投资——成本　　　　　 8000000　　　　　　　　　　　　　 ——应计利息　　　 800000　　　　　　　　　　　　 ——利息调整　　 563200　　　　 投资收益　　　　　　　　　　　 186800 重分类 该债权剩余部分的摊余成本（账面价值）＝1100＋70.4－800－56.32－80＝234.08（万元） 公允价值=1200*20%=240（万元） 借：可供出售金融资产