第七章合并财务报表学生用.ppt

（3）由于在编制合并报表时，要抵消因内部交易固定资产而产生的未实现内部销售利润，因而，会导致内部交易固定资产账面价值与计税基础之间不一致，产生暂时性差异。即，要在合并报表中确认递延所得税资产。 合并会计分录如下： 借：递延所得税资产 90（360 x25%） 贷：所得税费用 90 * 分析： 个别财务报表 合并财务报表 差异 （1）固定资产原值 1680 1200 680 （2）减：累计折旧 420 300 120 （3）账面价值 1260 900 360 （4）计税基础 1260 1260 （5）暂时性差异=(3)-(4) 0 -360 （6）递延所得税资产 （360*25%）90 * 个别报表中：固定资产原值为1680万元，累计折旧为420万元，账面价值为1260万元。 合并报表中：固定资产原值为1200万元，累计折旧为300万元，账面价值为900万元。 第十二节 本期增加子公司和减少子公司的合并处理（思考） （一）母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映 （二）母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映 （三）母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映 * （一）母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映 1、增加子公司 （1）同一控制下企业合并增加的子公司：在编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。（视同该子公司从设立起就被母公司控制） （2）非同一控制下企业合并增加的子公司：应当从购买日开始编制合并成财务报表，不调整合并资产负债表的期初数。 2、处置子公司：母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不调整合并资产负债表的期初数。 * （二）母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映 1、增加子公司 （1）同一控制下企业合并增加的子公司：在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 （2）非同一控制下企业合并增加的子公司：在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 2、处置子公司：母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。 * （三）母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映 1、增加子公司 （1）同一控制下企业合并增加的子公司：在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。 （2）非同一控制下企业合并增加的子公司：在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。 2、处置子公司：应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。 * 课堂练习一： A股份有限公司于2012年1月1日以货币资金投资7100万元，取得B公司90%股权。A和B公司属于非同一控制下的两个公司。均按10%提取法定盈余公积金。 2012年1月1日，B公司账面股东权益为7700万元，其中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积200万元，未分配利润1800万元。 2012年1月1日，B公司一台固定资产公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；另一项无形资产公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。除此外，其他资产与负债公允价值与账面价值相同。 2012年B公司实现净利润340万元，分派现金股利100万。 要求：编制2012年末的调整和抵消分录。 * 课堂练习二： 2011年甲公司出售A商品给乙公司，售价8 000万元，成本6 000万元。至2011年12月31日，乙公司向甲公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外部单位。 乙公司2011年向甲公司购入存货所剩余的部分，至2012年12月31日尚未出售给集团外部单位。 * 课堂练习三： 2010年A企业投资于B企业，占B企业表决权资本80%，A、B企业均采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例1%，有关资料如下：（1）2010年A企业应收账款中对B企业应收账款为2 000万元；（2）2011年A企业应收账款中对B企业应收账款为5 000万元；（3）2012年A企业应收账款中对B企业应收账款为3 000万元；要求：编制各年抵消分录。 * （三）提前清理 固定资产中所包含的未实现内部销售利润随着清理而成为实现的损益。 将上述抵消分录中的“固定资产原价”项目和“累计折旧”项目”，用“营业外收入”项目或者“营业外支出”项目代替。 * 【例7-29】接 【例7-25】 20x3年12月31日，该固定资产提前报废，已使用三年： 20x3年抵消处理如下： （1）借：期初