高级财务会计(所得税会计).ppt

第二章 所得税会计 学习目标： 1、掌握资产负债计税基础的确定； 2、掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认； 3、明确所得税费用的确定。 第一节 概述 一、所得税会计定义 我国所得税会计采用了资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别计入应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税资产与递延所得税负债，并在此基础上确定每一期间利润表上的所得税费用。 第一节 概述 二、产生的原因 会计准则与税法的差异 三、计税基础 （一）资产的计税基础 1、定义：指企业收回资产过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 　 某一资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额 第一节 概述 （一）资产的计税基础 2、举例 （1）固定资产 ①折旧方法、折旧年限不同产生的差异 例：甲公司2000年12月31日购入价值为50000元的设备，预计可以使用5年，净残值为0，甲公司采用直线法计提折旧，税法允许企业采用双倍余额递减法计提折旧，计算2001年、2002年年末该固定资产账面价值与计税基础的差异。 第一节 概述 例：甲公司2000年12月31日购入价值为300万元的设备，预计可以使用10年，净残值为0，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为20年，假定会计与税收均采用直线法计提折旧，计算该固定资产2001年12月31日账面价值与计税基础的差异。 该固定资产账面价值=300-300/10=270（万元） 该固定资产计税基础=300-300/20=285（万元） 第一节 概述 （1）固定资产 ②因计提固定资产减值准备产生的差异 例：甲公司2000年12月31日购入价值为100万元的设备，预计可以使用10年，净残值为0，甲公司采用直线法计提折旧，税法允许企业采用直线法计提折旧，2001年12月31日对该固定资产进行减值测试，发现可回收金额为85万元，甲公司计提固定资产减值准备5万元，计算该固定资产账面价值与计税基础的差异。 第一节 概述 例：A企业于2007年12月20日取得的某项固定资产,原值为750万元,使用年限为10年,会计上采用年限平均法计提折旧,净残值为0.税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予以税前扣除,该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧,净残值为0。2009年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550元，计算2008、2009年该固定资产账面价值与计税基础的差异。 第一节 概述 （2）无形资产 ①内部研究开发形成的无形资产 会计准则规定：研究阶段的支出及开发阶段不符合资本化条件的支出计入当期损益，开发阶段符合资本化条件的支出作为无形资产的成本； 税法规定：企业自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。未形成无形资产计入当期损益的，按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 第一节 概述 例：甲企业在2001年发生研究开发支出计900万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为300万元。符合资本化条件后发生的支出为500万元。该企业开发形成的无形资产在2001年年末已达预定用途。计算该无形资产2001年年末账面价值与计税基础的差异。 第一节 概述 （2）无形资产 ②后续计量时，摊销及计提资产减值准备所带来的差异 企业会计准则规定：对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，在会计期末进行减值测试。税法规定：企业取得的无形资产成本，应在一定期限内摊销。无形资产提取的减值准备不允许税前扣除。 第一节 概述 例：甲企业于2005年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为500万元，企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产，2006年12月31日，对该无形资产进行减值测试表明未发生减值，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限进行摊销，有关金额允许税前扣除，计算该资产2006年12月31日账面价值与计税基础之间的差异。 第