国际税收国际重复征税.ppt

第3章 国际重复征税 3.1 国际重复征税问题的含义 3.2 国际重复征税问题的类型 3.3 国际重复征税的具体表现形式 3.4 国际重复征税的影响 3.1 国际重复征税的含义 国际重复征税的特征 3.2 国际重复征税的类型 1.税制性重复征税.税制性重复征税是由复合税制所造成的对同一税源进行的两次或两次以上的征税情形。税制性重复征税是世界各国普遍存在的一种现象。例如: 增值税 汉斯先生将花费4万美元用于购买消费品，但消费品的价格中往往包含了销售者转嫁给他的税收，假定A国对消费品普遍征收增值税，其基本税率为50％，税负有一半转嫁给消费者，则汉斯先生还要负担1万美元的增值税。 利息税 汉斯先生用于储蓄的4万美元将形成各种收入，如，利息、股息、红利所得，适用比例税率，税率为20%，则对于这些财产，汉斯先生又要缴纳0.12万美元的一般财产税。 消费税 汉斯先生的计划消费额中有一部分（1.5万美元）将用于购买奢侈品，A国对奢侈品在增值税之外还要征收一道消费税，由于对奢侈品课税时税收负担基本上是由消费者承担的，设消费税税率为50％，则汉斯先生又需负担消费税0.75万美元。 3.3 国际重复征税的具体表现形式 1.法律性重复征税的表现形式 形成国际重复征税的根本原因是各国税收管辖权的交叉。 （1）两国同种税收管辖权交叉重叠 国与国之间同种税收管辖权的相互重叠主要是由有关国家判定所得来源地或居民身份的标准相互冲突造成的。一旦同一笔所得被两个国家同时判定为来自本国，或者同一纳税人被两个国家同时判定为本国居民，那么两个国家的地域管辖权与地域管辖权或者居民管辖权与居民管辖权就会发生交叉重叠。另外，如果一个纳税人具有双重国籍，而这两个国家又都行使公民管辖权，则两国的公民管辖权也会发生交叉重叠。 （2）两国不同种税收管辖权交叉重叠 1)居民管辖权与地域管辖权的重叠 由于世界上大多数国家都同时实行地域管辖权 和居民管辖权，因此这两种税收管辖权的交叉 重叠最为普遍。 3.4 国际重复征税的影响 1、从法律角度看,国际重复征税使从事跨国投资和其他各种经济活动的纳税人相对于从事国内投资和其他各种经济活动的纳税人,背负了沉重的双重税收负担,违背了税收中立和税负公平的税法原则。 2、从经济角度看,国际重复征税造成税负不公,使跨国纳税人处于不利的竞争地位,势必挫伤其从事跨国经济活动的积极性,从而阻碍国际间资金、技术和人员的正常流动和交往。 3、从国家间的税收利益来看,如果缺乏双边或多边税收协调,一国单方面对税收进行减免,以鼓励对外投资或吸引外资,会引起财政收入的减少,牺牲了本国利益. * * 所谓国际重复征税,是指同一纳税人的同一笔收入所得被两个或者两个以上拥有税收主权的国家征税，或者不同纳税人的同一笔所得被两个或者两个以上的国家征税(不同纳税主体在经济上的同一税源课税而产生的重复征税 )。后者多出现于母子公司的跨国企业。 总分公司的特征具体表现为5点： ①分公司没有自己的独立财产，其实际占有、使用的财产是总公司财产的一部分，列入总公司的资产负债表中。 ②分公司不独立承担民事责任。 ③分公司不是公司，它的设立不须依照公司设立程序，只要在履行简单地登记和营业手续后即可成立。 ④分公司没有自己的章程，没有董事会等形式的公司经营决策和业务执行机关。 ⑤分公司名称，只要在总公司名称后加上分公司字样即可。 母子公司的特征具体表现为3点： ①子公司是独立的法人，拥有自己独立的名称、章程和组织机构，对外以自己的名义进行活动，在经营过程中发生的债权债务由自己独立承担。 ②公司对子公司的控制必须符合一定的法律条件。母公司对子公司的控制一般不是采取直接控制，更多地是采用间接控制方式，即通过任免子公司董事会成员和投资决策来影响子公司的生产经营决策。 ③子公司作为独立的法人，以子公司自身的全部财产为限对其经营负债承担责任。 ① 行使征税权利的非同一性。 ② 纳税主体的同一性。同一纳税主体或纳税 人，被两个或两个以上国家认定负有纳税义 务，才有可能产生国际双重征税。 ③ 纳税客体的同一性。（就同一所得征税） 假定A国居民汉斯先生在某纳税年度内取得10万美元的总收入，他考虑将其中的二分之一用于消费，二分之一用于储蓄，而用于消费的部分又有二分之一购买生活必需品，二分之一购买奢侈品。在常见的复合税制结构下，汉斯先生的这10万美元总收入，将面临政府的多次课税。 所得税 首先，汉斯先生须按本国税法的规定缴纳所得税，若所得税率为20％，则他将缴纳所得税2万美元，税后所得为8万美元。 2.法律性重复征税——不同的课税权主体由于实行不同的税收管辖权，或即使行使相同的税收管辖权，但因对“居民身份” 或“收入