国际税收朱青第五章国际避税方法.ppt

《国际税收》（第三版） 朱青 编著 利用税收饶让条款避税示意图  母公司 （M国） 子 公 司 （N国） 中介金融公司A （X国） 中介金融公司B （X国） 贷款 利息 贷款 股本投资 图5—4 利用税收饶让条款避税示意图 《国际税收》（第三版） 朱青 编著 5.2.3 利用中介国际贸易公司避税 当跨国公司集团内部的制造公司和销售子公司都位于高税国的情况下，就需要在避税地或低税国建立中介性的贸易公司。 5.2 跨国公司的国际税务筹划 《国际税收》（第三版） 朱青 编著 （高税国） 制造公司 （避税地） 中介贸易 公司 （高税国） 销售子 公司 销售产品 低价 销售产品 高价 销售产品 市场价格 图5—5 利用中介贸易公司避税示意图 跨国公司利用中介贸易公司避税案例 5.2 跨国公司的国际税务筹划 《国际税收》（第三版） 朱青 编著 跨国公司利用中介国际贸易公司避税需注意： 1. 中介贸易公司应避免在高税的销售子公司所在 国设立常设机构。 2. 中介贸易公司不仅要在避税地或低税国注册成 立，而且其管理机构也应设在这些地区。 5.2 跨国公司的国际税务筹划 《国际税收》（第三版） 朱青 编著 5.2.4 利用中介国际许可公司避税 跨国公司向国外公司转让某些知识产权（如商标权、专利权、专有技术等），往往会面临外国政府课征的特许权使用费预提税。尤其是在没有税收协定的情况下，一些国家对本国公司向国外非居民支付的特许权使用费要征收很高的预提税。 5.2 跨国公司的国际税务筹划 《国际税收》（第三版） 朱青 编著 中国人民大学 中国人民大学 《国际税收》（第三版） 朱青 编著 《国际税收》（第三版） 朱青 编著 第5章 国际避税方法 5.1 国际避税的主要手段 5.2 跨国公司的国际税务筹划 5.3 我国外商投资企业的避税问题 《国际税收》（第三版） 朱青 编著 5.1 国际避税的主要手段 5.1.1 利用转让定价转移利润 5.1.2 滥用国际税收协定 5.1.3 利用信托方式转移财产 5.1.4 组建内部保险公司 5.1.5 资本弱化 5.1.6 选择有利的公司组织形式 5.1.7 纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民 《国际税收》（第三版） 朱青 编著 5.1 国际避税的主要手段 5.1.1 利用转让定价转移利润 利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或避税地）关联企业中实现，这是跨国公司最常用的一种国际避税手段。 《国际税收》（第三版） 朱青 编著 跨国公司集团利用转让定价避税案例 假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税率为30%,B所在国的税率为50%。在某 一纳税年度,A公司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联的B公司,再由B公司向外销售。如果A公司按照每张15美元的价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然后再按每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户（方案1），则A，B两企业的纳税总额为42万美元，税后利润58万美元。 5.1 国际避税的主要手段 《国际税收》（第三版） 朱青 编著 正常定价的税收效果（方案一） 表5—1a 正常定价的税收效果 单位：万美元 项目 A公司 B公司 A公司+B公司 方案1 销售收入 150 220 220 销售产品成本 100 150 100 销售总利润 50 70 120 其他支出 10 10 20 应税所得 40 60 100 所得税 （30%/50%） 12 30 42 税后利润 28 30 58 《国际税收》（第三版） 朱青 编著 跨国公司集团利用转让定价避税案例（续） 如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售这批产品（方案2） ，则A公司的销售利润就会增加30万美元，B公司的销售利润则会相应下降30万美元。由于A公司位于低税国，而B公司位于高税国，因此A公司提高对B公司的转让价 格 会使两个公司的纳税总额下降6万美元（42万 -36万），税后利润总额则从原来的58万美元增加到 64万美元，相应也提高了6万美元。