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存货—原材料 采购中发生短缺和毁损 （1）因供货单位等责任造成的毁损和短缺，应将收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。 借：应付账款 应交税费——应交增值税（进项税额）（红字） 贷：在途物资 （2）尚待查明原因毁损、短缺。 查明原因前，计入待处理财产损溢——待处理流动资产损溢； 借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额转出) 查明原因经批准后，进行相应处理。 借：其他应收款（运输部门、保险公司） 管理费用 贷：待处理财产损溢 （3）因遭受意外灾害发生的损失。 借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 借：其他应收款 营业外支出——非常损失 贷：待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢 （二）原材料发出和结存的核算 （二）自制原材料的核算 借：原材料 贷：生产成本 （三）投资者投入原材料的核算 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本） 资本公积 [例2] 3月31日，甲公司B种原材料“发料凭证汇总表”记载，基本生产车间领用78000元，辅助生产车间领用30000元，车间管理部门领用4800元，厂部管理部门领用9600元，销售部门领用1200元。本月B种原材料成本差异率为＋3%。 结转B种原材料成本差异 借：生产成本 3240 制造费用 144 管理费用 288 销售费用 36 贷：材料成本差异 3708 单选题 某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（　　）万元。A.88 B.96 C.100 D.112 参考答案：A答案解析：当月领用材料的实际成本=100+100×（-20-10）/（130+120）=88。 包装物 二、包装物的核算 【练习?单选题】 企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到( )。 A.“制造费用”科目 B.“销售费用”科目 C.“管理费用”科目 D.“其他业务成本”科目 【答案】B 低值易耗品的核算 二、、低值易耗品的核算 委托加工物资 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 企业委托外单位加工物资的成本包括： 1．加工中实际耗用物资的成本； 2．支付的加工费用及应负担的运杂费等； 3．支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。 设置账户：委托加工物资 借方：委托物资的成本 包括：发出材料成本；加工费；运杂费；不能抵扣的进项税；收回后直接出售的应税消费品的消费税。 贷方：加工完成后收回物资的成本。 借方余额：未加工完的物资的成本 例：非应税消费品 （1）将原材料A委托外单位加工，实际成本5万元。 （2）用存款支付往返运杂费1万元，加工费2万元，增值税3400元。 （3）委托加工完毕，收回B材料。 例：应税消费品 （1）某烟草公司将烟叶委托朗能烟草公司加工烟丝，烟叶成本1万元。 （2）用8000元支付加工费和增值税。 （3）支付消费税2000元 （4）烟丝收回 如果收回后继续加工香烟 借：应交税费—应交消费税 2 000 贷：银行存款 2 000 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下： ①2008年4月1日甲公司发出加工物资，成本80万元； 　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　80 　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　 80 ②2008年5月1日支付加工费用10万元，并支付增值税1.7万元；　　 借：委托加工物资　　　　　　　　　　　10　应交税费――应交增值税（进项税额）1.7贷：银行存款　　　　　　　　　　11.7 ③2008年5月1日由受托方代收代缴消费税，假定消费税税率为10%； 　　A.计税基础的认定　　a.市场价格；　　b.组成计税价格 ＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率) ＝（80＋10）÷（1－10%）＝100（