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企业所得税其他筹划策略——税收政策研讨 影响纳税人对企业所得税遵从的因素有哪些？如何提高企业所得税的遵从度？ 我国新《企业所得税法》引进了反避税一般条款，给予避税行为一般性的否定。请分析这些条款实施效果、值得改进完善的空间；以及这些条款对企业产生的影响和企业的应对策略。 练习和讨论 讨论案例：工程技术服务项目合同变更后的纳税问题 下一章：个人所得税筹划 法律角度 公司企业属于法人企业，出资者以其出资额为限承担有限责任； 合伙企业属于自然人企业，出资者需要承担无限责任。 一般而言，对于规模庞大、管理水平要求高的大企业，宜采用公司企业的形式 。 对于规模不大的企业采用合伙企业形式比较合适。 * 到外地销售货物的，应向机构所在地税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，回机构所在地申报纳税。否则在销售地一律按6％的征收率征税，而且回机构所在地后仍按规定申报纳税，在销售地缴纳的税款不得扣减。 * 1．开始设立分支机构的选择 企业此时容易发生亏损, 如果总、分支机构税率一致，适宜选择分公司，以便用营运初期的亏损冲抵总公司的利润，从而减轻税负。 2.扭亏为盈后的选择 分支机构扭亏为盈后，应适时将分公司转换为子公司，这样可以享受税法中的优惠待遇。 3．分支机构所在地所得税税率较低时的选择 在低税率地区设立分支机构适宜选择子公司，这样可以享受低税负待遇；同时还可以通过转移定价的方法进行利润转移。 4．总机构所在地所得税税率较低时的选择 此时设立分公司汇总纳税，则分支机构仍可以按照总公司的低税率纳税;或者通过转移定价、委托加工等形式，将利润保留在总机构。 5.总机构所在地有流转税优惠 适宜在外地设办事机构，但一定注意开具外出经营活动税收管理证明，否则可能遭受超额税收负担。 * 对于现有的仅在某些部门开展高新技术业务的企业，可以将高新技术业务剥离出来，成立独立的高新技术企业。 自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 关于小型微利企业所得税优惠政策的通知 财税[2015]34号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局： 为了进一步支持小型微利企业发展，经国务院批准，现就小型微利企业所得税政策通知如下： 一、自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 前款所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例规定的小型微利企业。 二、企业所得税法实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。 从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下： 季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2 全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。 上述计算方法自2015年1月1日起执行，《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）第七条同时停止执行。 三、各级财政、税务部门要密切配合，严格按照本通知的规定，抓紧做好小型微利企业所得税优惠政策落实工作。同时，要及时跟踪、了解优惠政策的执行情况，对发现的新问题及时反映，确保优惠政策落实到位。 财政部 国家税务总局2015年3月13日 小型微利企业的多项认定条件中，盈利水平既是动态变化的，而且相对不容易受企业主动掌控。 因此应该将盈利水平作为小型微利企业税率筹划突破点。 企业若处于各项减免税年度前后，就要通过合理安排让企业在减免税年度内实现的应纳税所得额尽可能地大，从而享受到最大限度的税收优惠。 结论：在定期减免税期间，应尽可能多实现利润。 如果在经营初期尚没有充分盈利准备，可以暂不急于取得第一笔生产经营收入； 如果第一笔收入的取得接近年底，设法将收入的取得及后续收入推迟到下一年度。 一旦取得了第一笔收入，应该尽量安排将后期的收入提前，或将本期的费用推后，使更多的应纳税所得额在减税免税期间实现。 如果有五年内的亏损可供扣抵，应及早将亏损弥补完毕，否则会丧失亏损弥补权利。及早弥补亏损的方法仍是提前利润的实现。 合理归宿所得年度，对于减轻税负效果是明显的。 投资抵免是世界各国常用的刺激投资和经济增长的主要税收优惠政策，西方发达国家已使用多年。 投资抵免政策覆盖范围广，优惠力度大，税收收益相对稳定、风险较少。 投资抵免可以直接减少纳税