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第六章 税收法律责任制度 第一节 危害税收征管行为 偷税、漏税、逃税、骗税、避税、抗税等。 一、逃避缴纳税款 （原来的偷税，可简称逃税） 逃避缴纳税款是指纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报的行为。 《刑法》修正案（七） 十一届全国人大常委会于2009年2月28日通过了《刑法》修正案（七）将《刑法》第二百零一条 从罪名到内容进行了全面修订。 偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。 二、漏税 不是出于纳税人的故意（也即过失），不缴或者少缴税款的行为。 三、逃避追缴欠税款（简称避税） 纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款 的行为。 逃税以欠税为基础。 欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限，没有按期缴纳税款的行为。 欠缴税款的纳税人，主观上没有不缴税款的故意，只是由于种种原因没能按照规定的期限缴纳税款，对这种情况，税务机关查实后一般只加收滞纳金，而不给予行政处罚。 但是，纳税人在欠税过程中，如果采取转移或者隐匿财产等手段，造成税务机关无法追缴欠缴税款的，对之要给予行政处罚，对欠税数额较大的还要追究其刑事责任，严加惩治。 四、骗税 骗取国家出口退税款是指以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为，简称骗税。 1。实施骗税行为的主体，既有生产、经营出口产品的企事业单位，也有非生产、经营出口产品的企事业单位和个人。 2。骗税行为。 生产、经营出口产品的企事业单位骗取出口退税款的手段，主要是在出口退税申报中进行欺骗，通过多报已纳税额骗取退税款； 而生产、经营内销产品的企事业单位则通过假报出口退税的办法骗取退税款。 这两种行为都与偷税类似，应定为骗税行为。 五、抗税 抗税是指以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。 抗税是税收违法行为中最严重的一种，它直接侵犯国家利益以及税务人员的人身安全。 六、规避税收 指钻税收法律的空子，规避履行纳税义务的行为。 七、税收筹划 Tax pianing 指在税收法律的框架内，通过精心的设计达成不缴或者少缴税款。 第二节 危害税收征管犯罪 也叫涉税犯罪 刑法上一组罪群。 一、逃避缴纳税款罪（也即原偷税罪） 纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。 扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。 　　对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。 　　有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。 《刑法》第201条的规定，偷税数额占应纳税额的10％以上不满30％并且偷税数额在l万元以上不满10万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，构成一般偷税罪。对构成一般偷税罪的，除由税务机关追缴偷税行为人所偷税款外，还对其处以3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额五倍以下的罚金；偷税数额占应纳税额30％以上并且偷税数额在10万元以上的，构成严重偷税罪，处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额五倍以下的罚金。 扣缴义务人采取偷税手段，不缴或者少缴已扣已收税款，数额占应缴税额的10%以上并且数额在1万元以上的，以偷税罪处罚。 单位犯偷税罪的，对单位判处罚金，并对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员处以3年以下有期徒刑或者拘役。 纳税人、扣缴义务人偷税数额不满1万元或者偷税数额占应纳税额不到10%的，由税务机关对偷税行为人给予行政处罚，除追缴其偷税款外，并处以偷税数额五倍以下的罚款。 偷税罪构成标准的计量分析及其立法疏漏 我国现行《刑法》第201条在吸收1992年全国人大常委会发布的《关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定》的已有立法成果的基础上，对偷税罪的犯罪手段、罪与非罪的判断标准等问题进行了更为具体而全面的规定。但是，由于立法者对统计规则的忽略，致使新刑法第201条在对偷税犯罪构成条件的规定上存在着一些立法上的疏漏，削弱了其操作性，影响了司法实践对偷税罪的严厉而准确的打击，需要予以立法上的完善。 第六节规定了“危害税收征管罪”罪群，第201条规定了偷税罪。 第二百零一条　纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳