税法 作者 石泓 范亚东 印花税2010.pptVIP

印花税法 本章重点内容有: 纳税人、税目、税率、税额计算、税收优惠与处罚、纳税方法。 本章难点问题是：计税依据的确定以及税额计算中的一些具体问题。 目录 第一节 印花税基本原理 第二节 纳税义务人 第三节 税目与税率 第四节 应纳税额的计算 第五节 税收优惠 第六节 征收管理 第一节 印花税基本原理 印花税:是对经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。是一种行为税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。 印花税的特点： 1、征税范围广 2、税负从轻 3、自行贴花纳税 4、多缴不退不抵 印花税的作用 1、有利于增加财政收入； 2、有利于配合和加强经济合同的监督管理； 3、有利于培养公民的纳税意识； 4、有利于维护国家经济权益； 5、有利于配合对其他应纳税种的监督管理； 第二节 纳税义务人 印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政和事业单位，中、外籍个人。 印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证分为六类： 值得注意的是: 对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额行纳税义务。 【例题 多选题】 下列属于印花税的纳税人有（）。 A 借款合同的担保人 B 发放商标注册证的国家商标局 C 在国外书立，在国内使用技术合同的单位 D 签订加工承揽合同的两家中外合资企业 第三节 税目与税率 一、税目：分为四大类13个税目。 【例题 多选题】 下列选项中，应当征收印花税的项目有（） A 产品加工合同 B 法律咨询合同 C 技术开发合同 D 出版印刷合同 【例题 多选题】 下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（） A 商品房销售合同 B 土地使用权转让合同 C 专利申请权转让合同 D 个人无偿赠与不动产登记表 二、税率 (一)比例税率：适用于记载有金额的应税凭证。 1）1‰：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转移书据； 2）0.3 ‰：购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同 3）0.5 ‰：加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、记载资金的营业账簿 4）0.05 ‰：借款合同 二、税率 (二)定额税率：适用于无法记载金额或虽载有金额，但作为计税依据明显不合理的应税凭证，固定税额为每件应税凭证5元。 适用于： （1）其他营业账簿 （2）权利、许可证照 第四节 应纳税额的计算 应纳税额=计税金额×比例税率 应纳税额=凭据件数×固定税额（5元） 一、计税依据的一般规定 大部分应税凭证按照计税金额纳税。计税金额以全额为主；余额计税的有两个：货物运输合同、技术合同。 (一)购销合同。计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数，适用税率0.3‰. 【例题 单选题】 2010年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金2500元，租期未定。签订合同时，预收租金5000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金7500元。甲公司5月份应补缴印花税（）。 A 7.5元 B 8元 C 9.5元 D 12.5元 （六）货物运输合同。计税依据为取得的运输费金额(即运费收入)。不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。 【例题 计算题】 某企业与货运公司签订运输合同，载明运输费用8万元（其中含装卸费0.5万元），货运公司应纳印花税为多少？ （七）仓储保管合同。计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入） （八）借款合同。计税依据为借款金额（即借款本金）。特殊情况应了解： 1、凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。 2、借贷双方签订的流动周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还，为避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再贴花。 3、对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；借款方无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。 4、对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。 【例题 单选题】 某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值