税法与纳税会计 作者 侯瑞山 焦东瑞 04消费税.pptVIP

第四章 消费税及其会计处理 学习要求 1、熟悉消费税的税目和常用税率 2、掌握消费税的计税方法 3、掌握外购应税消费品已纳税额的扣除 4、掌握自产自用应税消费品应纳税额计算 5、掌握委托加工应税消费品应纳税额计算 6、掌握进口应税消费品应纳税额的计算 7、掌握应税消费品的纳税申报 8、掌握消费税的会计处理 主要节次 第一节 消费税概述 第二节 消费税应纳税额计算及纳税申报 第三节 消费税的会计处理 第一节 消费税概述 消费税是对税法规定的特定消费品或消费行为的流转额征收的一种税。属于流转税，目前，世界上已有一百多个国家开征了这一税种或类似税种。 按照消费税征收范围的划分，分为狭窄型、中间型、宽泛型。 消费税是我国在1994年新税制改革中新设置的一个税种，是中央财政收入中仅次于增值税的第二大税。 第一节 消费税概述 一、消费税的特点 二、消费税的纳税义务人 三、税目及税率 四、纳税环节及纳税义务发生时间 五、纳税期限 六、纳税地点 狭窄型、中间型、宽泛型 狭窄型消费税是对有限的、特殊的消费品征收消费税，其课税对象是对于一些传统的项目，如烟草、酒精饮料、石油制品、机动车辆等； 中间型消费税是对有限的、一般的消费品征收消费税，其课税对象除上述品目外，还包括一些食品、纺织、奢侈品等； 宽泛型消费税几乎是对全部消费品征收消费税，其课税对象除上述品目外，还包括家电产品、生产性消费资料等。 消费税的特点 1.消费税在税种上具有延伸性 实质上是增值税的延伸 2.消费税缴纳范围上具有有限性以及纳税环节的单一性 消费税只是对部分货物（共11类消费品）的生产、委托加工和进口征收，在以后的批发、零售等环节不再缴纳 3.消费税具有价内税的性质 消费税的纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。 具体包括：国有企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及外商投资企业和外国企业，以及个体经营者和个人。 税目及税率 消费税共分11个税目，21类产品。 税率基本采用差别比例税率和定额税率两种形式。除黄酒、啤酒、汽油、柴油采用定额税率，卷烟、粮食白酒、薯类白酒的计税方法为从量定额和从价定率征收相结合的复合计税方法外，其他税目采用比率税率。详见教材。 纳税环节及纳税义务发生时间 1.纳税环节 纳税人生产的应税消费品于销售时纳税 进口消费品应当于应税消费品报关进口环节纳税 金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。 2.纳税义务发生时间 纳税义务发生时间 纳税人销售自产的应税消费品其纳税义务为销售实现时（具体） 自产自用于非生产应税消费品，在消费品移送时 委托加工消费品，运回加工完成的消费品时 金、银及钻石首饰在零售实现时 应税消费品进口报关时 具体 1.纳税人采取赊销和分期收款结算方式，其纳税义务发生的时间为销售合同规定的收款日期当天。 2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生的时间为发出应税消费品的当天。 3.纳税人采取托收承付和委托收款结算方式销售的，其纳税义务发生的时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 4.纳税人采取其他销售方式的，其纳税义务发生的时间为收讫销售款或取得索取货款凭据的当天。 纳税期限 消费税的纳税期限和税款的缴纳期限与增值税相同，消费税的纳税期限分别为1、3、5、10、15日或1个月。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1、3、5、10、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款。 纳税地点 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。 纳税地点 纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或销售所在地缴纳税款； 纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及所属税务分局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。（跨省的由国家税务总局批准；省内的由省级国家税务局批准）。 第二节 消费税应纳税额计算及纳税申报 １．消费税的计税方法 ２．计税依据的特殊规定 ３．外购应税消费品已纳税款的扣除 ４．自产自用应税消费品应纳税额的计算 ５．委托加工应税消费品应纳