《上市公司财务重述行为的治理措施——基于公司治理机制的视角-论文》.pdfVIP

第11卷 第6期 东北农 业 大 学 学报 (社会 科 学版) 1l(61：84-88 2013年 12月 Dec．2013 上市公司财务重述行为的治理措施 基于公司治理机制的视角 林 艳 刘 鑫 (东北农业大学，黑龙江 哈尔滨 150030) 摘 要 ：2O世纪9O年代末，上市公司日趋频繁的财务重述行为引起学者的广泛关注。研究财务重述不仅有 利于提高上市公司会计信息质量、增强披露的真实性，加强对投资者的保护，还能为进一步完善我国财务重述 行为提供有益的借鉴。在对财务重述的相关研究进行系统回顾基础上，从财务重述行为的定义和动因出发，分 析其与公司治理机制的内在联系，明确公司治理机制对财务重述的治理作用，并提出相应的治理措施。本文将 财务重述问题研究纳入公司治理机制的体系中，将为今后财务重述行为的研究和治理措施提供新的思路和途径。 关键词：财务重述；公司治理机制；内部控制；盈余操纵 中图分类号：F276．6 文献标识码：A 文章编号：1672—3805(2013)06—0084—05收稿 日期：2013—06—18 作者简介：林艳(1963一)，女，东北农业大学经济管理学院教授，研究方向为财务会计理论与实务。 近年来 ，我国上市公司财务重述现象 日趋频 年报信息披露的及时 正相关 。但这些研究成果 繁 。根据统计，在2o07—20l1年问，我 国上市公 没有从财务重述行为产生的原因出发来分析公司 司仅深 市发生财务重述 行为 的概率就达 到 治理与财务重述的内在关系 ，未能从整体、全面 10．26％。重大财务重述的比例也在逐年攀升，且 的角度分析完善的公司治理机制对财务重述的治 涉及范围广 ，甚至部分重述 内容直接调整了公司 理作用。因此有必要建立公司治理机制与财务重 的核心会计指标 ，对公司价值影响重大。监管机 述行为产生内因的联系，将财务重述纳入公司治 构已意识到财务重述行为的危害性，并制定了相 理机制体系中，这样不仅可以透过财务重述行为 关的治理措施 。然而，由于对财务重述的原因尚 发现公司治理机制的缺陷，还可提高财务重述的 没有形成明确和统一的认识，财务重述的研究尚 治理效果。 未形成一个完整、全面的体系，使得学者提出的 一 、 财务重述概述 治理措施缺乏针对性，治理效果并不理想。事实 (一)财务重述的定义 上，无论是盈余操纵导致的财务重述行为或内部 目前对财务重述行为并无十分明确公认的定 控制缺陷导致的财务重述行为，都将最终归结于 义。美 国会计总署在2002提出，财务报表重述是 公司治理缺陷。公司治理机制的缺乏或治理效率 指公司 自愿或在审计师、监管当局等第三方监督 低下都将引发财务重述行为。部分学者因此针对 和敦促下更正历史财务报告的行为；王毅辉与魏 财务重述与公司治理之间的关系开展研究，分别 志华 (2008)将整篇文章 的研究置于中国国情之 从股东类型、股权集中度等角度研究了财务重述问 下，给出财务重述定义：对历史财务报告中存在 题。苗淑娟、杜金秋和魏仲航 (2008)发现国有 错误或者误导性的信息进行事后更正、补充的行 股比重越大，公司绩效越低，越容易发生财务重 为 ]。Palmrose和Scholz(2004)分析指出，因为历史 述 。修宗峰(2009)发现上市公司股权集中程度和