所得税准则两税合并对企业影响分析.pptVIP

所得税准则新企业所得税法影响分析 下列暂时性差异不属于时间性差异 公司、联营企业或合营企业没有向母公司或投资者分配全部利润 重估资产而在计税时不做相应调整 企业合并采用购买法时，被合并企业可辨认净资产按公允价值入账，而税法规定按帐面价值计税 各项资产减值准备 研发费用加计扣除 债务重组、非货币性资产交换、对外捐赠和接受捐赠、融资租赁、借款费用、或有事项等产生的差异 未作为资产负债确认的项目，按照税法规定可以确认其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异 会计收入与应税收入之间、会计费用与税前扣除之间产生的暂时性差异 取消了对内资企业计税工资的限制 企业实际发生的合理的职工工资薪金，可以在税前扣除 调整一些项目的扣除标准 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除 企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除 企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的50%扣除 企业研发费用支出，按实际发生额的150%扣除 三、税前扣除政策的变化及其影响 统一税前扣除政策的影响 对内资企业的影响：一方面，内资企业的税后剩余利益有所提高，有利于企业扩大其生产规模，另一方面，实现内、外资企业之间的公平税收负担，可以促进平等的市场竞争环境的形成，促进内资企业的发展 对外资企业的影响：外资企业的税前扣除总额有所下降，其应纳税所得额有所提高，其实际的税收负担略有增加。但统一后的税前扣除政策在一定程度上也扩大了外资企业的费用扣除范围，例如，研发费用 三、税前扣除政策的变化及其影响 依照国际惯例，引入居民企业和非居民企业的概念，对纳税人的纳税义务进行区分 使用“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的方法来判定企业的居民身份 外企所得税法：外商投资企业的总机构设在中国境内，就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税。外国企业就来源于中国境内的所得缴纳所得税。总机构是指依照中国法律组成企业法人的外商投资企业，在中国境内设立的负责该企业经营管理与控制的中心机构 四、纳税主体的变化及其影响 新企业所得税法：居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构（对企业的生产经营实施实质性管理和控制的机构）在中国境内的企业 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有源于中国境内所得的企业 四、纳税主体的变化及其影响 四、纳税主体的变化及其影响 非来源于中国部分无需纳税 来源于中国部分10% 在中国境内未设立机构、场所 25%（股息、红利免税） 所得与机构、场所有实际 联系 非来源于中国部分无需纳税 来源于中国部分10% 所得与机构、场所无实际 联系 25% 在中国境内设立机构、场所（含营业代理人） 非居民企业 全球所得（25%） 居民企业 境外应纳税所得 境内应纳税所得 类别 取消了以“独立经济核算”为标准确定纳税人的做法，将纳税纳税主体确定为具有法人资格的企业和其他取得收入的组织 较好地解决了企业的双重征税问题 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在抵免限额内抵免 企业境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的赢利 四、纳税主体的变化及其影响 加大了对居民企业国际逃避税的打击力度 规定了一般反避税条款：企业实施其他不具有合理商业目的的安排，而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整 完善了转让定价税制：新法增加了转让定价税务调整的一般规则、预约定价安排以及相关的程序性规定等内容 规定了反资本弱化措施：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除 四、纳税主体的变化及其影响 加大了对居民企业国际逃避税的打击力度 对受控外国公司（CFC）避税进行规制：由居民企业，或者由居民企业和居民个人控制的设立在实际税负明显低于我国的税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业当期的收入 税务机关依照本法作出纳税调整的，除需要补征税款外应按国务院规定加收利息 四、纳税主体的变化及其影响 Thank you so much! 假定B企业适用的所得税税率为30％，则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下： 可辨认净资产公允价值