促进非正规就业有序发展地税收政策研究.pdf

促进非正规就业有序发展的税收政策研究 对企业生产投资产生激励效应和阻碍效应，以及引起劳动力总需求量的变化。 企业所得税的征收会减少企业投资收益，但也可能降低投资的资本使用成本， 这对企业投资行为的影响方向正好相反。因此，政府运用限制性税收优惠政 策可刺激对非正规部门加大投资，通过调节税种、变动税率、实旌税收优惠 等措施可促进非正规部门的发展，充分发挥出税收杠杆的作用。再次，税收 政策对劳动密集型产业和资本、技术密集型产业的支持力度不同，会影响产 业结构的调整，进而引起劳动力需求结构的变动。因此，通过给予非正规部 门适当的税收优惠而使其税收负担低于正规部门，鼓励非正规就业实现增长 是非常必要的。 第二，我国非正规就业的发展特征及发展障碍。中国非正规就业的发展 特征主要表现为：发展速度较快，成为我国吸收新增劳动力的主要渠道；行 业分布广泛；为我国GDP的增长贡献巨大；非正规就业者的受教育程度普遍 偏低。在我国二元经济的体制转换中，非正规就业以灵活性和创造性的市场 就业方式发挥了劳动力结构性转移的缓冲作用。然而与大多数国家的情况类 似，我国非正规就业的发展也出现了一些问题。这一方面来自于自身的弱点， 另一方面与社会和政府的忽视有关。非正规就业的发展障碍突出表现为：政 策扶持困境、资金困境、技能培训困境、劳动保障困境等。这些障碍都加大 了非正规就业的脆弱性，限制了非正规就业的发展。很显然，非正规就业的 发展状态和就业待遇与它的作用是很不相称的。这不仅妨碍了非正规就业本 身的发展，同时也严重影响和制约着整体经济的增长和社会的稳定。如果不 能得到必要的扶持和引导，就很难适应我国经济社会全面发展的新局面。 第三，分析现行非正规就业税收政策及存在问题。我国现行的针对非正 规就业的税收优惠政策主要有四种形式：优惠税率、税收减免、提高起征点、 税前扣除。从税收优惠政策的内容上看，与非正规就业相关的税收政策虽然 不少。但较为零散。散见于各种法规、文件中，缺乏有效的法律保证。与国 外灵活就业税收优惠政策相比，我国优惠政策目标的定位仍不够准确，监管 力度薄弱，没有对享受优惠政策后企业所获的减免税款如何进行管理的具体 条文。许多该享受非正规就业优惠政策的群体因宣传不到位、申报程序复杂 等原因未享受到优惠政策；与此同时，许多假冒骗取优惠政策的情况却时有 发生。这一系列制度上的漏洞使得税收优惠这一隐形财政支出在促进非正规 2 摘要 就业发展的效率上大打折扣。其次，我国现有的税种在制度设计上有许多方 面不尽人意，不利于鼓励非正规部门扩大投资以吸纳更多的劳动力。也不利 于鼓励待业者选择以非正规就业的方式实现就业。这主要体现在增值税缺陷、 企业所得税缺陷和个人所得税缺陷方面。一方面表现为税负不公平，非正规 就业者税负较重，生存环境恶劣；另一方面由于税制设计上存在漏洞，易使 经营活动相对比较隐蔽的非正规就业纳税人出现偷逃税的情形。这既给国家 带来了税款的流失，也十分不利于非正规部门走向有序的发展轨道。 此外。非正规就业纳税人税收遵从成本高，偷漏税现象严重。由于我国 还处于市场经济初级阶段，税收法律体系不够完善，导致非正规就业者对税 法的自觉遵从程度较低。而现今税务机关由于以收入为主的工作考核体系所 导致的“抓大放小”的征管思路使其在日常工作中缺乏对非正规部门经营情 况和财务运行状况进行有效监管的手段和方法，其直接后果就是税务机关对 非正规纳税人疏于管理，税法执行效率低． 第四，探讨促进我国非正规就业有序发展的税收对策。在制定促进非正 规就业有序发展的税收政策中，必须结合国家发展规划和非正规部门与非正 规就业者的特点，根据经济社会和谐发展的原则对非正规就业加以引导和规 范。首先，优化非正规就业税收环境。建立开放式的税收宣传体系，营造全 民纳税的良好环境。充分考虑非正规就业纳税人的文化水平，利用网终信息 系统、电视电台、报刊杂志等多种媒介、媒体建立完整的税收宣传网络，使 税收融入到非正规就业纳税人的日常生活中。税务部门还应创造条件，为那 些财务管理和经营管理水平相对滞后的非正规部门提供建帐建制的业务指 导、信息咨询、财务分析和企业发展分析等服务。降低非正规就业纳税人的 税收遵从成本。其次，优化有利于非正规就业发展的税制结构。目前，优化 税制结构以促进非正规就业有序发展，一是要对不同性质的企业一视同仁， 防止对非正规部门采取歧视性政策；二是要简化税制，取消不合理税