“税收管制”精神的法律呈现.pdfVIP

维普资讯 辽宁税务高等专科学校学报 第 19卷 “税收管制精神的法律呈现 李胜 良 (河北省地方税务局科研所，河北 石家庄 050011) 摘 要：税收管制，即税收法律与实践中具有特殊意味、强制色彩、敏感系数的税收管理条款和具有 限权、预防、管制特征的税收行政措施，它构成着税收强制权的重要部分。可在 目前以 “管一征一查 一 处”四结构的征管立法框架中，税“收管制”还没有被单独明列。探讨 “散见”着的税收管制精神 并展望使之获得引起足够重视的立法地位的愿景，以期税收管制精神得到完整而明晰的法律呈现，是 本文的目标。 关键词：税收管制；行政强制；税收管理 中图分类号：F810．422 文献标识码：A 文章编号：1008—2859 2【007)04—0022—05 为了确保国家的税收利益得到及时的保全和足额的 一 、 “税收管制”概念的提起 救济，一种可以称之为 “税收管制”条款的税收强权正 税收管制，经济学概念可称税收规制 (Regulation)， 在以法律的形式越来越多地赋予税务机关。税收管制条 法学概念可称税收行政强制 (Administrativecompulsory)， 款的引进、强化和运用，对税收管理工作构成着强力的 是政府 (主要通过税务机关)基于税收 目的，以税收债 支持，对纳税人在纳税中所表现的侥幸心理 、抵触心理、 权人的身份 ，依照严格的法律规定和实施程序 ，对纳税 漠视心理支撑下的涉税不作为予以较严厉 的矫正、限制 人的生产经营活动、纳税活动、财务活动以及其他涉税 甚至取缔，与纳税服务一起构成一软一硬的羽翼，共同 活动所进行的具有强制性的先行介入、提前控制和依法 为确保纳税人税收义务的及时足额达成发挥作用。 救济，强制其履行法律要求履行的义务，或以此实现与 “税收管制”概念的提起，既与现行税收法律、行政 履行义务同等的状态。税收管制是 “税收”本质特征中 法规中诸如税收保全 、强制执行、代位权与撤销权、关 具有特别含义、特别动机和特别效果的方面即强制性在 联企业转让定价的税收处理等具有超常规管理特征的税 税收管理领域的具体和集中体现。税收管制的法律意图 收强权给予人们的强烈印象和特别启发有关，又因袭 了 在于确保对国家税收权益的维护，主要体现在事前对侵 行政法中关于 “行政强制”、经济学 中关于”规制 (管 权行为的预防、事中对权益的保全和事后对权益的追索 制) “的有关义理。笔者认为 ，使用这一概念，有利于将 或救济。 某些具有特殊意味、强制色彩、敏感系数的税收管理条 体现在税收法律中，税收管制条款是指那些不同于 款从常规的、温和的、程序性 的税收管理条款 中剥离出 一 般管理性条款 (如税务登记)和处罚性条款 (如对偷 来进行专门分析 ，将某些具有限权 、预防、管制特征的 税的处罚)的 “管制”性条款。管制性条款与一般管理 税收行政措施同一般性的处罚行为区别对待，对于健全 性条款的区别主要体现在强制程度、措施的实体性及常 税收征管法律体系、规范税收征管操作、加强对重点部 规性等方面，与处罚性条款的区别则在于对权利的处分 位的违法、违规、越界、侵权纳税人的合法调控有特别 还是限制性、制裁性、中间行为还是最终行为等方面。 重大的意义。这一概念经笔者提出并见诸报端后，引起 具体而言，税收管制行为具有以下特征： 了一些专家学者的关注。本文对此再作论证，希望引发 一 是限权性 ，非处罚性。针对纳税人的某些不作为 对这一特定税法领域的更多关注。 行为对税收利益实际上造成的侵犯事实，