国际税收筹划初步的分析.pdf

内 容摘 要 国际税收筹划是当今跨国公司经营管理活动中的重要财务分析方 法。它所具有的内在魅力在于着眼企业整体税负的降低，而不是个别 税种的节约，并藉此获取丰厚的税收利益。 国际税收筹划的研究在西方国家已有了二十多年的发展历史，国 际税收筹划实践活动更是源远流长。在我国，随着改革开放特别是 1994年实施新税制以来，国际税收划逐步成为企业管理活动中的新兴 课题，不少学者甚至惊呼国际税收筹划是我国企业进行跨国经营参与 国际竞争活动中的企业理财的“第四大财务决策”。但遗憾的是，国内 人们更多地将国际税收筹划看成一种舶来品，如何消化吸收结合中国 国情进行国际税收筹划?这个问题无论以理论上还是实践中都未解决。 基于一直以来对我国税制改革所抱有的浓厚兴趣，本文试图选择国际 税收筹划这个颇具挑战性课题进行初步研究。 从论文酝酿至今已有一年多时间，本文研究宗旨就是力图找到国 际税收筹划的可操作性研究思路，建立一个国际税收筹划方法体系的 基本框架。为行文方便，本文所选择的研究对象是从事跨国经营的中 国企业，拟站在这类企业的财务高层经理或从事税务咨询的注册会计 师角度，运用全球化、系统化的研究视野展开全篇论文的布局。本篇 ，一咤文共分两个部分，主要分析三个基本命题：什么是国际税收筹划，为 什么进行国际税收筹划以及如何进行国际税收筹划。其中第二部分国 际税收筹划方法体系是全文的重点与难点。全文主要内容安排如下。 第一部分是全篇论文的研究基础。主要解决两个问题。第一个问 题，为了界定税收筹划与节税等其它相近似的概念问差别；本文对国 际税收筹划所下的定义是指在东道国税收法规的许可范围内跨国纳税 ·1’ 企业根据自身生产经营特点，通过事先筹划与安排跨国企业的投资，融 资与股利分配活动，尽可能有效配置企业资源，以取得全球范围内整 体税负最小化或税后利益最大化的跨国理财活动。这个定义确定了本 文所论述的关键词——国际税收筹划的内涵与外延。本部分第二个问 题所要阐述的是我国跨国经营企业进行税收筹划的原因，这是本部分 的重点，分别从现实、税法及理论基点三个方面论述了在我国社会主 义市场经济体系构建中进行税收筹划的必要性与可能性。第一，现实 基点部分，分别从国内市场经济发展的客观需要和世界范围内税收国 际化发展趋势两方面说明了我国跨国经营企业进行国际税收筹划所面～ 临的机会与挑战。从国内经济发展来看，税收联系着宏观与微观经济， 市场经济固然需要税收发挥其调控经济的杠杆作用，但这种作用的实 现是以良性运转的企业经营机制为基础的。税收筹划倡导纳税企业与 税收机关之间保持一种理性合作关系，从而真正实现税收在宏观与微 观经济之间的沟通与联系。另外从国际经济层面分析，税收国际化尽 管增加了国际税收筹划的技术难度，但展现在刚刚进入跨国经营初始 阶段的中国企业面前的更多的是国际税收筹划所带来的潜在利益。第 二、税法基点部分，着重阐明国际税收筹划的合法性理念。跨国经营 企业的诸多国际纳税活动中，辨别国际税收筹划与国际偷税之间的差 异是容易的，但与国际避税的界限实践中难以划清。本文认为若从广 义的避税概念上讲，国际税收筹划是一种顺法避税；而受到各国税收 机关指责的国际避税则是一种逆法避税 这是狭义上的避税概念，本 文下面论述若非特别指明，均采用这种不包括税收筹划在内的狭义避 税概念。 。国际税收法发展也说明国际税收筹划是国际避税与反避税 斗争中的合法合理的企业纳税行为。第三、理论基点部分，通过“税 收影响点”理论和企业理财学基本公式分析，论证了国际税收筹划在 国际财务管理活动中的重要地位并在此基础上剖析了国际税收筹划所 具有的跨学科交叉发展的边缘性与综合性，这种性质存在使国际税收 筹划技术难度增加同时也带来了巨大的潜在税收利益。 ·2· 本文第二部分花了较大篇幅论述本篇论文的中心：如何进行国际 税收筹划。该部分试图归纳出国际税收筹划中具有规律性、普遍性的 东西以此形成系统化的国际税收筹划方法体系。本文认为国际税收筹 划方法体系是由国际税收环境、国际税收筹划目标、目标约束条件、要 素及其程序所组成。首先，国际税收环境是这个方法体系的逻辑起点， 也是整个国际税收筹划决策的信息支持系统，它界定了国际税收筹划 的空间范围与时问范围，主要包括国家问税制结构、税负水平、税收 国际化程度及网络化程度等税收差异信息资料的搜集、整理与分析程 序。现代信息技术的日新月艺为国际税收环境情报工作提供了准确、高 效的技术保障。其次、国际税收筹划目标是实现跨国经营企业整体税 负的最小化，它是企业财务目标的有机组成部分。由于国际税收环境 的不确定性，客观上存在着实现目标的诸多限制约束条件，这些约束 条件使国际税收筹划目标“最小化”不