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1、概念与特点 概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口，以及国务院确定的销售应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 第三章 消费税纳税实务 学习目的：通过本章学习，了解消费税的概念和特点；熟悉消费税的纳税人、征税范围、税目及税率，纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限等问题；掌握不同纳税环节下消费税应纳税额的计算，熟悉纳税申报表的填列；掌握各种情况下消费税的会计处理。 第三章 消费税纳税实务 3.1 消费税概述 3.2 消费税的计算 3.3 消费税的申报与缴纳 * 增值税 消费税 概念与特点 在对货物普遍征收增值税的基础上，以特定消费品和消费行为为课税对象，在特定的环节所征收的一种税。 回到本章 增值税 1、普遍征收； 2、价外税； 3、从价征税； 4、多环节纳税； 5、不重复课征； 6、目的是财政收入 消费税 1、对特定对象征税； 2、价内税； 3、两种方法征税； 4、单一环节纳税； 5、不重复课征； 6、主要调节产业结构 * 单一环节征税－对一个产品仅取其流转过程的一个环节征税 回到链接 回到本章 进口 生产 商业 消费 委托方 委 托 加 工 生产 销 售 商业 * 2、消费税纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照消费税暂行条例缴纳消费税。 ●消费税的纳税人 相关知识 （一）生产应税消费品 （二）委托加工应税消费品 1、委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料；受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。2、委托加工的应税消费品的，受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托方为消费税的纳税义务人。 【特殊】委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 3、委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款（受托方为个人、个体的除外）。委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。  ●消费税的纳税人 相关知识 （三）进口应税消费品 进口的应税消费品，于报关进口时纳税。 （四） 零售环节　　1.金银首饰、钻石及钻石饰品的消费税为零售环节纳税，纳税人是指在我国境内从事金银首饰零售业务或受托加工（另有规定者除外）、受托代销金银首饰的受托方。 （1）纳税人从事金银首饰、钻石饰品（含以旧换新）零售业务的，在零售时纳税； （2）纳税人将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送时纳税； （3）带料加工、翻新改制金银首饰的，在受托方交货时纳税。 不属于上述范围的应征消费税的金银首饰，仍在生产环节征收消费税。 在零售环节征收消费税的金银首饰的范围不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰，凡采用包金、镀金工艺以外的其他工艺制成的含金、银首饰及镶嵌首饰，如锻压金、铸金、复合金首饰等，都应在零售环节征收消费税。 ●消费税的纳税人 相关知识 （五）批发环节纳税　　自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。  3、消费税的税目、税率 消费税的征税对象具体划分为14个税目，分别为烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等。税率采用有差别的比例税率和定额税率两种。比例税率从1%—56%共设10档，定额税率从0.003元到250元共设6档。 ●消费税征税范围-14种 1. 白酒实行复合计税； 2. 白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”——价外收入；3.啤酒、黄酒从量征收； 4.各种工业酒精、医药酒精、食用酒精，征收消费税；调味料酒属于调味品，不征收消费税。 1.粮食白酒2.薯类白酒3.黄酒4.啤酒5.其他酒6.酒精 （二）酒及酒精 1. 卷烟实行复合计税；2.自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税 1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝 （一）烟 注　释 子　目 税　目 * * （一）烟 1.卷烟 （1）甲类卷烟 56%加0.003元/支 （2）乙类卷烟 36%加0.003元/支 （3）商业批发卷烟 5% 2.雪茄烟