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收入核算要点 一、收入概念分析 二、收入的会计处理 一、收入概念分析 ㈠、收入的概念： 企业在销售商品、产品或提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中取得的经济利益的总流入。 ㈡、特点 1、范围： 收入是在日常活动中取得，而不包括偶发的交易或事项的所得。 讨论： ⑴ 某企业因客户违约而收取的罚款、违约金。 ⑵ 接受捐赠、债务重组所得、财政补贴。 ⑶ 某生产性企业偶尔出租房屋收取的租金。 小结：日常活动不以是否在企业经常发生为判断标准。 2、表现： 收入常常表现为资产的增加或负债的清偿或二者兼而有之。 ⑴ 收到货币资金： ⑵ 增加应收款项： ⑶ 收到相关实物如原材料、固定资产： ⑷ 偿还债务：偿还预收的货款、抵顶职工工资、抵顶其他债务如借款等。 ⑸ 分配给投资者作为利润： 3、实质： 收入的取得能增加企业的所有者权益。 如果企业销售收入10万元，销售成本12万元，收入是否增加了所有者权益？ 注：是指收入本身，而不是指收入成本配比后的财务成果。 4、计量： 收入只包括流入本企业的经济利益，不包括企业代收代垫的款项。 代收代垫的款项：会计上不计入收入。税法上呢？ ㈢ 分类 1 根据重要性原则分类： ⑴ 主营业务收入：企业通过主营业务取得的收入。工业企业是指产品销售收入。 ⑵ 附营业务收入：企业主营业务以外的附营业务取得的收入。工业企业是指其他业务收入。 二、收入的会计处理 ㈠ 商品销售收入的基本确认标准： 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购买方； 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制。 售后回购、回租 3 与交易相关的经济利益能够流入企业。 4 相关的收入和成本能够可靠计量。 ㈡ 特殊销售的会计处理 1、 商品需要安装和检验的销售： 如何进行账务处理？ ⑴ 发出时： ⑵ 安装检验完毕： 讨论：另行收取的安装费、物料费如何处理？ 例：天山公司2月1日售给长城公司入机床一台，机床成本80000元，不含税售价100000元，增值税税率17％。机床安装需要半个月左右，双方合同规定，长城公司在机床安装完毕后才支付货款。2月20日，银行通知，长城公司款已划到。 2月1日：借：发出商品－机床 80000贷：库存商品 80000将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款。借：应收账款－长城公司 17000贷：应交税金－应交增值税（销项税额） 170002月20日：借：银行存款 117000贷：主营业务收入 100000应收账款－长城公司 17000同时：借：主营业务成本 80000贷：发出商品－机床 80000 2 附有销售退回条件的商品销售： 指购买方依照有关协议有权退货的销售。 例．中原公司4月1日向天发公司销售B商品一批，成本8000元，不含税价格10000元，增值税税率为17%。根据经验，估计发生退货的商品可能为10%，退货期为30天。 4月1日，10%可能退货的商品相应的会计分录为：借：发出商品－B商品 800贷：库存商品－B商品 8004月1日，90%不可能退货的商品相应的会计分录为：借：应收账款－天发公司 10530贷：主营业务收入 9000应交税金－应交增值税（销项税额） 1530借：主营业务成本 7200贷：库存商品－B商品 7200 至月末，对10%可能退货的发出商品根据退货情况进行处理。 讨论：如果是4月20日售出呢？ [例题]：A公司对家电产品实行包退、包换、包修的销售政策。2002年，该公司共销售家电产品200万元（不含增值税）。根据以往经验： 包退产品占1%，包换产品占2%，包修产品占3%。则该公司2002年应确认的收入金额为（　）万元。 　　A.196 　　B.200 　　C.198 　　D.188 　　答案：C 　　解析：该公司2002年应确认的收入金额=200×（1-1%）=198万元 3、以旧换新：指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。 例．大众汽车公司采用以旧换新方式推广A型新轿车。新车含税售价351000元，成本200000元。某客户以旧车换新车，旧车作价100000元。增值税税率为17%。新车消费税率8%。 ⑴新车销售时：借：银行存款 251000 库存商品－旧车 100000  贷：主营业务收入 300000应交税金－应交增值税（销项税额） 51000 ⑵借：主营业务税金及附加 24000 贷：应交税金—应交消费税 24000 ⑶结转成本 借：主营业务成本 200000 贷：库存商品－新车 200000 [例题]：东方公司经营以旧换新业务，12月9日向丙公司销售A产品2件，单价为2340元（含税价格）