财务会计与计量管理知识分析要素.pptVIP

第四章 会计要素确认和计量 第一节 资产主要项目的核算 (一)货币资金确认和计量 1、现金的确认和计量 狭义的现金：库存现金 广义的现金：库存现金、银行存款、其它可以被普遍接受的流通手段。如个人支票、银行本票等。 关于“其他货币资金”的说明 其他货币资金：指企业除现金和银行存款以外的货币资金。 其他货币资金包含：外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 在途货币资金 信用证存款 （二）交易性金融资产确认与计量 1、交易性金融资产的概念 是指为交易目的所持有的债券投资、股票投资和基金投资等资产。交易性金融资产科目核算这些资产的公允价值。 可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算 2、交易性金融资产的会计核算 (1)取得时，按其公允价值，借记交易性金融资产（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款” 科目。 (2)交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 (3)资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记交易性金融资产（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 (4)出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款” 科目，按该金融资产的账面余额，贷记交易性金融资产，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益” 科目。 (三)应收项目确认与计量 1、应收账款的确认与计量 2、坏账损失的核算 (1)直接转销法：无法收回时直接确认坏账 (2)备抵法：按期估计坏账损失，计入期间费用，建立“坏账准备”账户，等实际发生坏账时，再冲销“坏账准备”账户。估计坏账损失的方法有如下三种： 应收账款余额百分比法 账龄分析法 赊销百分比法 应收账款余额百分比法举例 某企业年末应收账款的余额为100万元，提取坏账准备的比例为3‰，第二年发生了坏账损失6000元，其中A单位1000元，B单位5000元，年末应收账款为120万元，第三年已冲销的上年B单位的应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元，试编制有关会计分录。 （1）第1年提取坏账准备 借：管理费用 3000 贷：坏账准备 3000 （2）第2年冲销坏账 借：坏账准备 6000 贷：应收账款---A单位 1000 ---B单位 5000 （3）第2年末按应收账款余额计提坏账准备 借：管理费用 6600 贷：坏账准备 6600 （4）第3 年上年冲销B单位账款5000元收回入账 借：应收账款—B单位 5000 贷：坏账准备 5000 同时，借：银行存款 5000 贷：应收账款—B单位 5000 （5）第3年末冲销坏账准备 借：坏账准备 4700 贷：管理费用 4700 3、应收票据的确认与计量 (1)不带息票据（例4-9） 收到票据时： 借：应收票据 贷：主营业务收入等 应交税费 票据到期时： 借：银行存款 贷：应收票据 (2)带息票据（例4-10） 收到票据时同不带息票据，按照面值入账 计提利息时： 借：应收票据 贷：财务费用 票据到期时： 借：银行存款（金额为本金加利息） 贷：应收票据 (四)存货的确认和计量 1、存货的概念 企业在日常生产经营过程中持有以备出售的库存产品、或仍然处在生产过程的半成品，或者在生产或提供劳力过程中将消耗的材料等，包括各类材料、库存商品、发出商品、周转材料、在途物资等。 与存货有关的主要问题是存货的确认与计量。确认的标准是看存货的法定所有权。 2、存货的计价方法 (1)先进先出法（先入库的先发出） (2)加权平均法（按一月计算一次平均单价） (3)个别计价法（具体