销售与收款循环审计2.pptVIP

第7章 销售与收款循环审计 审计业务循环的划分 举例： 1、 2012年11月12日A企业销售乙产品一批，价款20000元，增值税3400元，收到转账支票一张，当日送存银行。 2、 2012年11月18日A企业采用托收承付方式销售甲产品一批，价款40000元，增值税6800元，签发转账支票为对方代垫运杂费1000元，已向银行办托货款托收手续。 3、2012年11月22日上述甲产品发生销售退回 一、 销售与收款循环的特性 1、 销售与收款循款中的主要业务活动 2. 销售与收款循环中的主要业务活动和一些凭证记录： 二、 销售业务的内部控制及控制测试 1、适当的职责分离 单位办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立。 有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或岗位，负责制定单位信用政策，监督各部门信用政策执行情况。信用管理岗位与销售业务岗位应分设。 2、正确的授权审批 对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序： （1）在销售发生之前，赊销已经正确审批； （2）非经正当审批，不得发出货物； （3）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； （4）审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，单位应当进行集体决策。 对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。 在以下销售与收款授权审批关键点控制中，未做到恰当控制的是（　　）。A.在销售发生之前，赊销已经正确审批B.未经赊销批准的销货一律不准发货C.销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判D.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，采用集体决策方式 C 正确的授权审批是销货业务中重要的内部控制措施。注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序。其中，（　　）的目的是防止因审批人决策失误而造成严重损失。A.在销货发生之前，赊销经正确批准B.非经正当审批，不得发出实物C.销售价格、条件、运费、折扣必须经过审批D.审批应在授权范围内进行，不得超越审批权限 【正确答案】：D 【答案解析】：选项AB的目的在于防止企业向虚构的或无力支付货款的顾客发货而蒙受损失；选项C的目的在于保证销货业务按照定价政策规定的价格开票收款。 3、凭证和记录控制 ①充分的凭证和记录 种类齐全、设计充分。如一式多联的销售单、发运凭证，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。便于相互检查，减少漏开账单、少计收入的情况 。 ②凭证的预先连续编号 可防止销售后忘记向顾客开票入账，也可防止重复开票或重复记录。 需有配套的独立检查人员，对凭证的编号加以清点，否则预先编号就会失去其控制意义。 具体可由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查缺号的原因。 对这种控制常用的一种控制测试程序是清点各种凭证。 4、按月寄出对账单 由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。 注册会计师观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案，对于测试被审计单位是否按月向顾客寄出对账单，是十分有效的控制测试。 5、内部核查程序 销售与收款内部控制监督检查的主要内容包括： （1）销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。 （2）销售与收款业务授权批准制度的执行情况。 （3）销售的管理情况。 （4）收款的管理情况。 （5）销售退回的管理情况。 以下说法中不正确的是（　　）。A.检查是否向所有装运的货物都开具了账单，可以实现“真实性”目标B.销售发票需要事先连续编号C.开具账单部门职员在开具每张销售发票前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单D.仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货 A 1、 销售交易实质性测试的具体分析 1）登记入账的销售交易是真实的 ； 2）已发生的销售交易均已登记入账； 3）登记入账的销售交易均经正确计价； 4）登记入账的销售交易分类恰当 ； 5）销售记录及时； 6）销售交易已经正确地记入明细账并经正确汇总 ； 2、 对主营业务收入确认的额外考虑 对主营业务收入的实质性程序，主要测试企业是否依据五个条件确认产品销售收入： 练习 1、12月31日盘点存货时发现乙产品账面数量大于库存数量200吨，经询问销售部门及仓库保管人员得知，12月25日发票已开具，购货方已提货，双方约定1个月